2015全國會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》重點知識點(12)

　　(四)消費稅應(yīng)納稅額

　　1.從價定率

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

　　【例題·單選題】中財橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠(小規(guī)模納稅人)汽車輪胎，開具普通發(fā)票上注明的價款為93.6萬元;銷售子午線輪胎銷售額150萬元。以成本價為120萬元的輪胎調(diào)撥給統(tǒng)一核算的門市部，門市部當(dāng)月取得零售收入157.95萬元。(已知輪胎適用的消費稅稅率為3%)則該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅稅額為(　)萬元。

　　A.2.4

　　B.4.05

　　C.6.45

　　D.10.95

　　【答案】C

　　【解析】(1)銷售給汽車修理廠汽車輪胎應(yīng)納消費稅稅額=93.6÷(1+17%)×3%=2.4(萬元)

　　(2)銷售子午線輪胎免征消費稅。(免稅規(guī)定)

　　(3)門市部當(dāng)月銷售汽車輪胎應(yīng)納消費稅稅額=157.95÷(1+17%)×3%=4.05(萬元)

　　當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額=2.4+4.05=6.45(萬元)。

　　2.從量定額

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　銷售數(shù)量：

　　(1)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;

　　(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　【例題·單選題】 某石油化工廠2012年1月，銷售無鉛汽油25噸，柴油18噸，提供給本廠基建工程車輛、設(shè)備使用柴油5噸，將9噸含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油。則該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額為(　)元。(已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升;無鉛汽油的稅率為定額稅率1.0元/升;柴油的定額稅率0.8元/升)

　　A.34700

　　B.21638.4

　　C.56338.4

　　D.68830.4

　　【答案】C

　　【解析】(1)銷售無鉛汽油應(yīng)納消費稅稅額=25×1388×1.0=34700(元)

　　(2)銷售柴油應(yīng)納消費稅稅額=(18+5)×1176×0.8=21638.4(元)

　　(3)含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油屬于連續(xù)生產(chǎn)，不需繳納消費稅。

　　(4)該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額=34700+21638.4=56338.4(元)。

　　3.復(fù)合計征

　　卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結(jié)合復(fù)合計稅。

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　【例題·單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2013年1月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入(含增值稅)93600元。該企業(yè)1月應(yīng)繳納的消費稅稅額為(　)元。(已知卷煙消費稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支;比例稅率為56%)

　　A.53016

　　B.44800

　　C.600

　　D.45400

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納消費稅稅額=93600÷(1+17%)×56%+1000×200×0.003=44800+600=45400(元)。

　　4.應(yīng)稅消費品已納稅款扣除

　　用外購或委托加工收回已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計稅時可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的消費品已納的消費稅稅款。

　　【注意】委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。

　　【例題·單選題】某企業(yè)本月購入已交納消費稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費品。甲材料適用的消費稅稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費稅稅率為30%。則該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費稅稅額為(　)元。

　　A.3600

　　B.6600

　　C.8600

　　D.12600

　　【答案】C

　　【解析】本月應(yīng)交納的消費稅稅額=42000×30%-20000×20%=8600(元)。

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅

　　(2)進(jìn)口消費品應(yīng)于應(yīng)稅消費品報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅

　　(3)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　2.納稅期限(與增值稅相同)

　　3.納稅地點

　　(1)固定業(yè)戶

　�、黉N售及自產(chǎn)自用→機(jī)構(gòu)所在地

　　②到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷→機(jī)構(gòu)所在地

　�、劭倷C(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市) →分別申報→經(jīng)批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地申報。

　　(2)委托加工(★★)

　　①受托方為單位→受托方代收代繳消費稅→在受托方機(jī)構(gòu)所在地申報

　�、谑芡蟹綖閭�人(個體經(jīng)營者)→委托方收回后自行繳納→在委托方機(jī)構(gòu)所在地申報

　　(3)進(jìn)口→報關(guān)地海關(guān)

　　【注意】納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

　　【例題·判斷題】委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。(　)

　　【答案】×

　　【解析】委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　【例題·判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品，該批消費品應(yīng)繳納的消費稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。(　)

　　【答案】√

　　【解析】受托方為單位應(yīng)該由受托方代收代繳消費稅，由受托方在受托方機(jī)構(gòu)所在地申報。

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