五、個(gè)人所得稅
(一)個(gè)人所得稅概念
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。
現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》是2007年12月29日第五次修訂，2008年3月1日起執(zhí)行。
(二)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人
個(gè)人所得稅的以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
1.居民納稅人和非居民納稅人
(1)居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)在一個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿(mǎn)l年的個(gè)人。
(2)非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。
2.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)
(1)居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，其應(yīng)納稅所得，無(wú)論來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外，都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。
(2)非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。
(三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率
1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目
(1)工資、薪金所得。
(2)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。
(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得。
(5)稿酬所得。
(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得。
(7)利息、股息、紅利所得。
(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得。
(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)�(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得)。
目前，國(guó)家對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人出售自有住房取得的所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅，但對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。
(10)偶然所得(偶然所得是指?jìng)�(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得)。
(11)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。
2.個(gè)人所得稅稅率
個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。
(1)工資、薪金所得，適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率;
(2)個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率;
(3)稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%;
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過(guò)2萬(wàn)元～5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征10成。
(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率一般為20%。
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