第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
(一)增值稅的概念與分類
1.概念
增值稅，是對(duì)從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
征稅對(duì)象：增值額
現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范：
修訂后的《增值稅暫行條例》于2008年11月10日公布;
修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》于2008年12月15日公布。
2.分類
根據(jù)計(jì)算增值稅時(shí)是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。
(1)生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款。
(2)收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。
(3)消費(fèi)型增值稅——納稅期內(nèi)購(gòu)置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。
我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
(二)增值稅一般納稅人
增值稅的一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
(三)增值稅稅率
1.基本稅率17%
2.低稅率13%
增值稅納稅人銷售或進(jìn)口糧食、自來(lái)水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按13%的稅率計(jì)算。
(四)增值稅應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
2.銷售額
包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
不包括
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(2)代墊運(yùn)輸費(fèi)用
(3)同時(shí)符合條件代為收取的政策性基金或行政事業(yè)型收費(fèi)
(4)收取的銷項(xiàng)稅額
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%稅率)
3.進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅。
一般情況下不需要另外計(jì)算，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)行稅額。
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