四、企業(yè)所得稅
(一)企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅。
(二)企業(yè)所得稅納稅人和征稅對(duì)象
1.企業(yè)所得稅的納稅人包括企業(yè)和其他取得收入的組織，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。對(duì)非居民企業(yè)取得的所得應(yīng)繳納的所得稅實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。
2.征稅對(duì)象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等投資性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。
(三)企業(yè)所得稅稅率
1.采用比例稅率。
2.企業(yè)所得稅稅率：25%;
3.非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，預(yù)提所得稅稅率：20%;
4.對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收;
5.對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。
【提示】居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算
應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一以前年度虧損
1.收入總額
(1)貨幣形式收入：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。
(2)非貨幣形式收入：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。
2.不征稅收入
(1)財(cái)政撥款;
(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;
(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
(4)企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不視同銷售收入，相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計(jì)算。
3.扣除項(xiàng)目
(1)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目包括：成本;費(fèi)用;稅金;注意：稅金中無(wú)增值稅;損失。
(2)不得扣除的項(xiàng)目
�、傧蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);
�、谄髽I(yè)所得稅稅款;
③稅收滯納金;
�、芰P金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除;
�、莨妗⒕葷�(jì)性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出。納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不得扣除;
�、拶澲С�;
⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;
�、嗯c取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
(3)企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
(4)企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
(5)企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。
(6)企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
(7)企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(8)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(9)企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
(10)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。注意，虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損數(shù)，而是按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。
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