2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》講義整理(5)

　　6.“預(yù)付賬款”賬戶

　　“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)因采購材料、物資和接受勞務(wù)，而按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。

　　借方：登記預(yù)付款的增加;

　　貸方：登記收到供應(yīng)單位提供的材料、物資等而沖銷的預(yù)付款(即預(yù)付款的減少);

　　余額：期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余數(shù)額。

　　該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　(三)會計核算

　　采購過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是采購材料。在購進(jìn)材料時，一般有：

　　材料已驗收入庫，貨款尚未支付;

　　材料驗收入庫的同時支付貨款;

　　支付物資采購費用;貨款已支付，材料尚未到達(dá);

　　結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　【例題5—17】長白企業(yè)向外地某工廠購入甲材料4 000公斤，每公斤8元，共計32 000元;乙材料2 000公斤，每公斤4元，共計8 000元，應(yīng)交增值稅17%，計6 800元。材料尚未驗收入庫，貨款用商業(yè)承兌匯票付訖。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)購入甲材料的買價增加32 000(4 000×8)元，乙材料的買價增加8 000(2 000×4)元，增值稅進(jìn)項稅額增加6 800元;應(yīng)付票據(jù)增加46 800元。

　　其會計分錄：

　　借：在途物資——甲材料　　　　　　　　 32 000

　　——乙材料　　　　　　　　　8 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　6 800

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　46 800

　　【例題5—18】長白企業(yè)向另一單位購入丙材料5 000公斤，每公斤10元，計50 000元，應(yīng)交增值稅17%，計8 500元，材料尚未驗收入庫，貨款以銀行存款支付。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)購入丙材料的買價增加50 000(5 000×10)元，增值稅進(jìn)項稅額增加8 500元;銀行存款減少58 500元。其會計分錄：

　　借：在途物資——丙材料　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 8 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　【例題5一19】以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料鐵路運輸費1 760元，以現(xiàn)金支付裝卸費440元，共計2 200元。

　　分析：根據(jù)材料的重量比例分配此共同采購費用，其中甲材料分?jǐn)偟牟少徺M用800元，乙材料分?jǐn)偟牟少徺M用400元，丙材料分?jǐn)偟牟少徺M用1 000元。

　　首先需對甲、乙、丙三種材料應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的2 200元鐵路運輸費及裝卸費進(jìn)行分配：

　　分配率=2 200÷(4 000+2 000+5 000)=0.2(元/公斤)

　　甲材料負(fù)擔(dān)的采購費用=4 000×0.2=800(元)

　　乙材料負(fù)擔(dān)的采購費用=2 000×0.2=400(元)

　　丙材料負(fù)擔(dān)的采購費用=5 000×0.2=1 000(元)

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)購入甲材料的采購成本增加800元，乙材料的采購成本增加400元，購入丙材料的采購成本增加1 000元;銀行存款減少1 760元，庫存現(xiàn)金減少440元。其會計分錄：

　　借：在途物資——甲材料　　　800

　　——乙材料　　　400

　　——丙材料　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 760

　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　440

　　【例題5—20】企業(yè)按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款36 000元。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)預(yù)付的訂貨款增加36 000元，銀行存款減少36 000元。其會計分錄：

　　借：預(yù)付賬款——勝利工廠　36 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　36 000