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2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》講義整理(5)

根據(jù)2010年考試大綱,考試吧整理了2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》講義整理(吉林版),幫助考生更好地理解各章知識點。備戰(zhàn)2010會計從業(yè)資格考試。

  二、借入資金

  企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不僅要依靠投資人投入資本,還要通過向銀行和其他金融機構(gòu)借入資金以彌補投入資本的不足以及擴大再生產(chǎn)的需要。企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金形成企業(yè)的負債

  (一)主要內(nèi)容

  負債按其償還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),包括短期借款、應(yīng)付賬款等。長期負債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù),包括長期借款、應(yīng)付債券等。本章將以最具代表性的短期借款和長期借款為例說明借入資金業(yè)務(wù)的核算。

  (二)賬戶設(shè)置

  1.“短期借款”賬戶

  短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項債務(wù)而借入的!岸唐诮杩睢辟~戶屬于負債類賬戶,核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年或1年以內(nèi)的各種借款。

  借方:登記短期借款的歸還。

  貸方:登記借入的各種短期借款;

  余額:期末余額在貸方,反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。

  本賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬,并按借款種類進行明細核算。

  2.“長期借款”賬戶

  長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項。與短期借款相比,長期借款的借款期限較長,此外,二者對借款利息費用的處理不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,長期借款的利息費用等應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,按期預(yù)提計入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。

  “長期借款”賬戶屬于負債類賬戶,核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年

  以上的各種借款。

  借方:登記償還的本金;

  貸方:登記借入長期借款的本金;

  余額:期末貸方余額,反映企業(yè)尚未償還的長期借款的本金。

  3.“財務(wù)費用”賬戶

  “財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶,核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的各種籌資

  費用,包括利息支出(減利息收入)、傭金、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

  借方:登記企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用;

  貸方:登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益、現(xiàn)金折扣。

  余額:期末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

  該賬戶應(yīng)按費用項目進行明細核算。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用,在“在建工程”等科目核算。

  4.“應(yīng)付利息”賬戶

  “應(yīng)付利息”賬戶屬于負債類賬戶,核算企業(yè)按照約定應(yīng)支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

  借方:登記實際支付的利息;

  貸方:登記企業(yè)按照合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息;

  余額:期末余額一般在貸方,反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。

  該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬,進行明細核算。

  (三)會計核算

  【例題5—5】長白企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的需要,于2008年5月1日向銀行申請取得期限為3個月的借款30 000元,款項已存入銀行。

  分析:這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,使企業(yè)的銀行存款增加30 000元,短期借款增加30 000元。其會計分錄:

  借:銀行存款   30 000

  貸:短期借款    30 000

  【例題5—6】承上例,假如長白企業(yè)取得的借款年利率為6%。利息按季度結(jié)算,計算5月份應(yīng)負擔(dān)的利息。

  分析:這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,首先應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,計算本月應(yīng)負擔(dān)的利息額,即本月應(yīng)負擔(dān)的借款利息為150(30 000×6%÷12)元。借款利息屬于企業(yè)的一項財務(wù)費用,由于利息是按季度結(jié)算的,因此本月的利息雖然在本月發(fā)生,但不在本月實際支付,因而形成企業(yè)的一項負債,這項負債通過“應(yīng)付利息”賬戶進行反映。其會計分錄:

  借:財務(wù)費用     150

  貸:應(yīng)付利息      150

  6、7月份的利息計算和處理方法同5月份。

  【例題5—7】承上例,長白企業(yè)在6月末用銀行存款300元支付本季度的銀行借款利息。

  分析:這項經(jīng)濟業(yè)務(wù),使企業(yè)的銀行存款減少300元,應(yīng)付利息減少300元。其會計分錄:

  借:應(yīng)付利息     300

  貸:銀行存款      300

  【例題5—8】承上例,長白企業(yè)在8月1日用銀行存款30 150元償還到期的短期借款本金及未支付利息。

  分析:這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,使企業(yè)的銀行存款減少30 150元,短期借款本金和應(yīng)付利息(7月份利息)分別減少30 000元和150元。其會計分錄:

  借:應(yīng)付利息     150

  短期借款    30 000

  貸:銀行存款      30 150

  【例題5—9】長白企業(yè)為建造一幢廠房(工期兩年),于2003年1月1日向中國銀行取得為期三年的借款800 000元,存入銀行。長白企業(yè)當(dāng)即將該項資金投入到廠房的建造中。

  分析:這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,使企業(yè)的銀行存款增加800 000元,長期借款增加800 000元。

  其會計分錄:

  借:銀行存款   800 000

  貸:長期借款     800 000

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