2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎》講義整理(5)

　　【例題5一10】承上例，假設上述借款年利率為6%，合同規(guī)定到期一次還本付息。計算2003年的借款利息。

　　分析：在固定資產(chǎn)建造工程交付使用之前，用于該工程的借款利息屬于一項資本性支出，應計入該固定資產(chǎn)的建造成本中。其利息的計算方法與短期借款相同，即2003年的利息為48 000(800 000×6%)元。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的在建工程成本增加48 000元，應付利息增加48 000元。其會計分錄：

　　借：在建工程　　　48 000

　　貸：應付利息　　　　　48 000

　　2004年的利息處理與2003年相同。

　　【例題5—11】承上例，計算2005年的借款利息。

　　分析：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的費用，符合條件的情況下資本化，計入資產(chǎn)的成本，其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。在此例中由于工程已經(jīng)在2004年年末完工，所以2005年的利息不能計入工程成本，而應計入財務費用。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使公司當期財務費用增加，應付利息增加。

　　借：財務費用　　　　　48 000

　　貸：應付利息　　　　　　　48 000

　　【例題5一12】承上例，假如長白企業(yè)在2005年年末歸還該筆長期借款的本金及利息。該筆長期借款在存續(xù)期間的利息共計144 000元，借款本金為800 000元，本息合計為944 000元，一次付清。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少944 000元，長期借款和應付利息分別減少800 000元和144 000元。其會計分錄：

　　借：長期借款　　　　800 000

　　應付利息　　　　144 000

　　貸：銀行存款　　　　　　 944 000