2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》講義整理(5)

　　第四節(jié)　銷售過程業(yè)務(wù)的核算

　　一、主要內(nèi)容

　　企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中，一方面出售產(chǎn)品，與購貨單位進行款項結(jié)算;另一方面還要依據(jù)國家稅收法律等規(guī)定計算和交納稅金，同時確定并結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，支付為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費用，如運雜費、包裝費、廣告費等。企業(yè)在銷售過程中，除了發(fā)生銷售商品，自制半成品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等業(yè)務(wù)即主營業(yè)務(wù)外，還可能發(fā)生一些其他業(yè)務(wù)如銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等。

　　對于企業(yè)發(fā)生的主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，銷售過程核算的主要任務(wù)是：確認(rèn)和反映銷售收入，計算和交納增值稅、消費稅等稅金，計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，核算歸集銷售費用等。

　　銷售收入的確認(rèn)和計量是銷售過程中首先應(yīng)解決的問題，它既關(guān)系到納稅義務(wù)發(fā)生時間，又關(guān)系到經(jīng)營成果的計算。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)同時滿足下列條件：

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;

　　3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);

　　4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

　　銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金主要有增值稅、城市維護建設(shè)稅等;如果所銷售產(chǎn)品屬于消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品如煙、酒、化妝品、汽油等還要交納消費稅。

　　銷售成本是指企業(yè)已經(jīng)售出的產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本以及其他業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)支出，主要是根據(jù)已售產(chǎn)品的數(shù)量和實際單位成本計算得出的。銷售費用是一種期間費用，應(yīng)按期歸集，月末全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以確定當(dāng)期的經(jīng)營成果。

　　二、賬戶設(shè)置

　　1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

　　“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。在制造企業(yè)，這項收入是企業(yè)在其主要業(yè)務(wù)活動中所取得的收入，也稱基本業(yè)務(wù)收入。包括出售產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)等帶來的收入。

　　借方:登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應(yīng)沖減本期主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額以及期未轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額;

　　貸方:登記取得的主營業(yè)務(wù)收入，即主營業(yè)務(wù)收入的增加;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

　　該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。

　　2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

　　“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

　　借方：登記主營業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本;

　　貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

　　該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。

　　3.“營業(yè)稅金及附加”賬戶

　　“營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括除增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關(guān)稅費(房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算)。

　　借方：登記企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費;

　　貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

　　4.“銷售費用”賬戶

　　“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

　　借方：登記企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種營業(yè)費用;

　　貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

　　本賬戶按費用項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。

　　5.“應(yīng)收賬款”賬戶

　　“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。

　　借方：登記企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時確定的應(yīng)收金額;

　　貸方：登記已收回應(yīng)收賬款的金額;

　　余額：期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，如在貸方表示企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。