第四節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算
一、主要內(nèi)容
企業(yè)在銷售產(chǎn)品過(guò)程中，一方面出售產(chǎn)品，與購(gòu)貨單位進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算;另一方面還要依據(jù)國(guó)家稅收法律等規(guī)定計(jì)算和交納稅金，同時(shí)確定并結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，支付為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費(fèi)用，如運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等。企業(yè)在銷售過(guò)程中，除了發(fā)生銷售商品，自制半成品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等業(yè)務(wù)即主營(yíng)業(yè)務(wù)外，還可能發(fā)生一些其他業(yè)務(wù)如銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等。
對(duì)于企業(yè)發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，銷售過(guò)程核算的主要任務(wù)是：確認(rèn)和反映銷售收入，計(jì)算和交納增值稅、消費(fèi)稅等稅金，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，核算歸集銷售費(fèi)用等。
銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量是銷售過(guò)程中首先應(yīng)解決的問(wèn)題，它既關(guān)系到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，又關(guān)系到經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件：
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;
3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);
4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金主要有增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等;如果所銷售產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品如煙、酒、化妝品、汽油等還要交納消費(fèi)稅。
銷售成本是指企業(yè)已經(jīng)售出的產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本以及其他業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)支出，主要是根據(jù)已售產(chǎn)品的數(shù)量和實(shí)際單位成本計(jì)算得出的。銷售費(fèi)用是一種期間費(fèi)用，應(yīng)按期歸集，月末全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以確定當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。
二、賬戶設(shè)置
1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶
“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。在制造企業(yè)，這項(xiàng)收入是企業(yè)在其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)中所取得的收入，也稱基本業(yè)務(wù)收入。包括出售產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)等帶來(lái)的收入。
借方:登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的數(shù)額以及期未轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額;
貸方:登記取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。
該賬戶按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。
2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶
“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
借方：登記主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本;
貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。
該賬戶按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。
3.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶
“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括除增值稅以外的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)(房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”賬戶核算)。
借方：登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi);
貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。
4.“銷售費(fèi)用”賬戶
“銷售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。
借方：登記企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)費(fèi)用;
貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。
本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。
5.“應(yīng)收賬款”賬戶
“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。
借方：登記企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)確定的應(yīng)收金額;
貸方：登記已收回應(yīng)收賬款的金額;
余額：期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，如在貸方表示企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。
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