二、材料采購
企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是用貨幣資金購買各種材料物資,為生產(chǎn)、經(jīng)營進(jìn)行必要的物資儲備。原材料是企業(yè)生產(chǎn)過程中不可缺少的物質(zhì)要素,在生產(chǎn)過程中,原材料一經(jīng)投入產(chǎn)品生產(chǎn)將會改變其原有的實物形態(tài),構(gòu)成產(chǎn)品實體的—部分或因消耗而轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。
(一)主要內(nèi)容
材料按其在生產(chǎn)過程中的作用,可分為原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。企業(yè)的各種材料可以直接從外單位購進(jìn),也可以委托外單位加工,有些材料還可以自制。
外購材料的實際采購成本由以下幾個部分構(gòu)成:
1.買價:即購貨發(fā)票注明的貨款金額。
2.采購費(fèi)用:即采購過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。
(1)運(yùn)雜費(fèi):即由供貨單位至本企業(yè)所在地過程中所發(fā)生的、應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉儲費(fèi)、裝卸費(fèi)及保險費(fèi)等;
(2)運(yùn)輸途中的合理損耗:即購入散裝、易碎或易揮發(fā)的材料時,在運(yùn)輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理損耗。超過定額損耗部分除由責(zé)任者賠償外,其余計入“管理費(fèi)用”。
(3)入庫前的挑選整理費(fèi)用:即材料入庫前發(fā)生的技術(shù)性檢驗及挑選整理費(fèi)用,還包括挑選過程中發(fā)生的損耗,并扣除下腳料、廢料的價值。
(二)賬戶設(shè)置
1.“在途物資”賬戶
“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)采用實際成本(或進(jìn)價)進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。
借方:登記企業(yè)購入材料、商品,應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額;
貸方:登記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程、驗收入庫材料、商品的采購成本;
余額:期末余額在借方,表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。
“在途物資”賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。
2.“原材料”賬戶
“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,核算企業(yè)庫存的各種材料,包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。
借方:登記已經(jīng)驗收入庫的各種材料數(shù)額;
貸方:登記材料發(fā)出減少的數(shù)額;
余額:期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。
“原材料”賬戶需要按照材料種類、規(guī)格分設(shè)原材料明細(xì)分類賬,具體反映每種材料的庫存和增減變動情況。
3.“應(yīng)付賬款”賬戶
“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)因賒購材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。
借方:登記實際歸還款項的數(shù)額;
貸方:登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(買價、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等)的增加;
余額:期末貸方余額表示尚未償還供應(yīng)單位的款項結(jié)余額。
一般情況下,該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位分設(shè)明細(xì)賬,以便反映負(fù)債的發(fā)生及清償情況。
4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶
“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。
借方:登記到期商業(yè)匯票的減少;
貸方:登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加;
余額:期末余額在貸方,反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
該賬戶不設(shè)置明細(xì)賬戶,但要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記其具體內(nèi)容。
5.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶
“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、教育費(fèi)附加等(印花稅等不需要預(yù)計稅額的稅種除外)。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等,也通過本賬戶核算。
借方:登記實際繳納的各種稅金,包括支付的增值稅進(jìn)項稅額。
貸方:登記計算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加;
余額:期末余額方向不固定,如果在貸方,反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末余額如果在借方,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
該賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項目進(jìn)行明細(xì)分類核算。
在材料采購業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶主要是核算增值稅,增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款,并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。
增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅,所以稱之為“增值稅”,是一種價外稅,采取兩段增收法,分為增值稅進(jìn)項稅額和銷項稅額。
公式:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額
=銷售額×增值稅稅率-購進(jìn)貨物或勞務(wù)價款×增值稅稅率