5.“所得稅費(fèi)用”賬戶
“所得稅費(fèi)用”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
借方：登記按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算出的所得稅費(fèi)用;
貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅費(fèi)用額;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。
(三)會(huì)計(jì)核算
【例題5—45】采購(gòu)的物資材料在運(yùn)輸途中，由于自然災(zāi)害損失1 000元。損失物資的增值稅170元已記在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的借方。
分析：自然災(zāi)害損失屬于企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出，另外，因自然災(zāi)害損失的原材料相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額如果已經(jīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的借方，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)出。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的在途物資減少1 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額減少170元;營(yíng)業(yè)外支出增加1 170(1 000+170)元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 1 170
貸：在途物資 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 170
【例題5—46】企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，出售收入100 000元，所得款項(xiàng)已存入銀行。該無(wú)形資產(chǎn)賬面余額90 000元。適用營(yíng)業(yè)稅率5%。
分析：企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)外收入。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加100 000元，無(wú)形資產(chǎn)減少90 000元，因出售無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5 000元(100 000×5%)，差額5 000元(100 000—90 000—5 000)為營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 100 000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 90 000
營(yíng)業(yè)外收入 5 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000
【例題5—47】企業(yè)收到某公司分配的投資收益計(jì)5 000元(該收益由投資后產(chǎn)生，成本法核算)，存入銀行。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加5 000元，投資收益增加5 000元，其會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 5 000
貸：投資收益 5 000
【例題5—48】長(zhǎng)白企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各種收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3721 00元、其他業(yè)務(wù)收入89 800元、投資凈收益5 000元、營(yíng)業(yè)外收入5 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。
分析：會(huì)計(jì)期末，企業(yè)在未結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶之前，本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入以及與之相配比的各項(xiàng)成本費(fèi)用分別反映在各損益類賬戶上，為確定本期經(jīng)營(yíng)成果，遵循配比原則，就需要編制結(jié)賬分錄，結(jié)清各損益類賬戶。其會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 372 100
其他業(yè)務(wù)收入 89 800
投資收益 5 000
營(yíng)業(yè)外收入 5 000
貸：本年利潤(rùn) 471 900
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