第五節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的核算
一、利潤(rùn)形成
(一)主要內(nèi)容
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)是在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，表現(xiàn)為資產(chǎn)的流入、增值或負(fù)債減少而引起的權(quán)益的增加。
根據(jù)對(duì)外報(bào)告的利潤(rùn)表的編制要求，利潤(rùn)分三個(gè)層次，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
1) 營(yíng)業(yè)收入，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。
2) 營(yíng)業(yè)成本，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。
3) 營(yíng)業(yè)稅金及附加，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。
4) 期間費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
5) 投資收益，反映企業(yè)各種對(duì)外投資所取得的收益(或損失)。
6) 營(yíng)業(yè)外收入，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。
7) 營(yíng)業(yè)外支出，是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有關(guān)系，但按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的總額中扣除的支出，是直接計(jì)入利潤(rùn)的損失。包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。
(二)賬戶設(shè)置
1.“本年利潤(rùn)”賬戶
“本年利潤(rùn)”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。
借方：登記會(huì)計(jì)期末由“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶及“所得稅費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入的金額。
貸方：登記會(huì)計(jì)期末由“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”等賬戶轉(zhuǎn)入的金額;
余額：年度終了，“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶前的貸方余額表示凈利潤(rùn)(凈盈利)，借方余額表示虧損總額。期末將“本年利潤(rùn)”賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶應(yīng)無(wú)余額。
2.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶
“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。
借方：登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入額;
貸方：登記營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)即營(yíng)業(yè)外收入的增加;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無(wú)余額。
該賬戶可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
3.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶
“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。
借方：登記營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生即營(yíng)業(yè)外支出的增加;
貸方：登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出額;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無(wú)余額。
該賬戶可按營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
4.“投資收益”賬戶
“投資收益”賬戶，屬予損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。
貸方：登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈損失;
借方：登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈收益;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無(wú)余額。
該賬戶可按投資種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。
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