第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算
一、核算內(nèi)容
工業(yè)企業(yè)的最終財(cái)務(wù)成果，即利潤(rùn)或虧損。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：
(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(一公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(一投資損失)
營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入。
營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本。
(二)利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒(méi)利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。
營(yíng)業(yè)外支出主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰沒(méi)支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。
(三)凈利潤(rùn)
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=利潤(rùn)總額×所得稅率(不考慮調(diào)整事項(xiàng))
【例29】s公司20××年10月份發(fā)生投資損失8萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出6萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入4萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入630萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本380萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加15萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失8萬(wàn)元，管理費(fèi)用58萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬(wàn)元，銷售費(fèi)用20萬(wàn)元。執(zhí)行的企業(yè)所得稅率為25%。不考慮其他調(diào)整因素，s公司的當(dāng)期利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)分別為多少萬(wàn)元。
[答案]利潤(rùn)總額=630-380-15-8-58-3-20-8-6+4=136(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用=136×25%=34(萬(wàn)元)
凈利潤(rùn)=136-34=102(萬(wàn)元)
【例30】(單)下列各項(xiàng)中，不影響“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的因素是( )。
A.所得稅
B.銷售費(fèi)用
C.管理費(fèi)用
D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
[答案]A
【例31】(單)公司2006年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為860萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為510萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加為85萬(wàn)元，銷售費(fèi)用為60萬(wàn)元，管理費(fèi)用為80萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為l2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出為12萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入為6萬(wàn)元。應(yīng)交所得稅按利潤(rùn)總額的25%計(jì)算。該公司2006年度的凈利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。
A.26.75
B.68.25
C.78.75
D.80.25
[答案]D
利潤(rùn)總額=860-510-85-60-80-12+6-12=107(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用=107×25%=26.75(萬(wàn)元)
凈利潤(rùn)=107-26.75=80.25(萬(wàn)元)
二、管理費(fèi)用的核算
(一)需要設(shè)置與運(yùn)用的賬戶
為了核算企業(yè)的管理費(fèi)用，需要設(shè)置與運(yùn)用“管理費(fèi)用”賬戶。此外，還要設(shè)置和運(yùn)用“其他應(yīng)收款”賬戶。
1.“管理費(fèi)用”賬戶
管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。為了核算企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，需要設(shè)置和運(yùn)用“管理費(fèi)用”賬戶�！肮芾碣M(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—27表示。
2.“其他應(yīng)收款”賬戶
為了核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，例如各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種借支和墊付款項(xiàng)等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用“其他應(yīng)收款”賬戶。 “其他應(yīng)收款”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—28表示。
明細(xì)科目：該賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，如“其他應(yīng)收款-備用金-××”
(二)管理費(fèi)用的核算舉例
下面以海西有限責(zé)任公司某年l2月份的有關(guān)業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明管理費(fèi)用的核算。
【例5—37】 用銀行存款支付企業(yè)行政管理部門的辦公費(fèi)、水電費(fèi)900元。
應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 900
貸：銀行存款 900
【例5—38】 職工王華因公出差借支現(xiàn)金200元。
應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款——王華 200
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200
【例5—39】 王華出差回廠報(bào)銷差旅費(fèi)l80元，退回現(xiàn)金20元。
應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 20
管理費(fèi)用 l80
貸：其他應(yīng)收款——王華 200
下載
