2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》筆記整理(5)

　　第五節(jié)　財務(wù)成果的核算

　　一、核算內(nèi)容

　　工業(yè)企業(yè)的最終財務(wù)成果，即利潤或虧損。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　利潤相關(guān)計算公式如下：

　　(一)營業(yè)利潤

　　營業(yè)利利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用一資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(一公允價值變動損失)+投資收益(一投資損失)

　　營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入。

　　營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本。

　　(二)利潤總額

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

　　營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。

　　營業(yè)外支出主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰沒支出、公益性捐贈支出、非常損失等。

　　(三)凈利潤

　　凈利潤=利潤總額一所得稅費用

　　所得稅費用=利潤總額×所得稅率(不考慮調(diào)整事項)

　　【例29】s公司20××年10月份發(fā)生投資損失8萬元，營業(yè)外支出6萬元，營業(yè)外收入4萬元，主營業(yè)務(wù)收入630萬元，主營業(yè)務(wù)成本380萬元，營業(yè)稅金及附加15萬元，資產(chǎn)減值損失8萬元，管理費用58萬元，財務(wù)費用3萬元，銷售費用20萬元。執(zhí)行的企業(yè)所得稅率為25%。不考慮其他調(diào)整因素，s公司的當(dāng)期利潤總額、所得稅費用和凈利潤分別為多少萬元。

　　[答案]利潤總額=630-380-15-8-58-3-20-8-6+4=136(萬元)

　　所得稅費用=136×25%=34(萬元)

　　凈利潤=136-34=102(萬元)

　　【例30】(單)下列各項中，不影響“營業(yè)利潤”的因素是( )。

　　A.所得稅

　　B.銷售費用

　　C.管理費用

　　D.主營業(yè)務(wù)收入

　　[答案]A

　　【例31】(單)公司2006年度的主營業(yè)務(wù)收入為860萬元，主營業(yè)務(wù)成本為510萬元，營業(yè)稅金及附加為85萬元，銷售費用為60萬元，管理費用為80萬元，財務(wù)費用為l2萬元，營業(yè)外支出為12萬元，營業(yè)外收入為6萬元。應(yīng)交所得稅按利潤總額的25%計算。該公司2006年度的凈利潤為( )萬元。

　　A.26.75

　　B.68.25

　　C.78.75

　　D.80.25

　　[答案]D

　　利潤總額=860-510-85-60-80-12+6-12=107(萬元)

　　所得稅費用=107×25%=26.75(萬元)

　　凈利潤=107-26.75=80.25(萬元)

　　二、管理費用的核算

　　(一)需要設(shè)置與運用的賬戶

　　為了核算企業(yè)的管理費用，需要設(shè)置與運用“管理費用”賬戶。此外，還要設(shè)置和運用“其他應(yīng)收款”賬戶。

　　1.“管理費用”賬戶

　　管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括工資和福利費、折舊費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、職工教育經(jīng)費、董事會費、咨詢費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、勞動保險費等。為了核算企業(yè)所發(fā)生的各項管理費用，需要設(shè)置和運用“管理費用”賬戶�！肮芾碣M用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—27表示。

　　2.“其他應(yīng)收款”賬戶

　　為了核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，例如各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種借支和墊付款項等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置和運用“其他應(yīng)收款”賬戶。 “其他應(yīng)收款”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—28表示。

　　明細(xì)科目：該賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，如“其他應(yīng)收款-備用金-××”

　　(二)管理費用的核算舉例

　　下面以海西有限責(zé)任公司某年l2月份的有關(guān)業(yè)務(wù)為例，說明管理費用的核算。

　　【例5—37】 用銀行存款支付企業(yè)行政管理部門的辦公費、水電費900元。

　　應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：管理費用　　　　　　900

　　貸：銀行存款　　　　　　　900

　　【例5—38】 職工王華因公出差借支現(xiàn)金200元。

　　應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：其他應(yīng)收款——王華　200

　　貸：庫存現(xiàn)金 　　　　　 　200

　　【例5—39】 王華出差回廠報銷差旅費l80元，退回現(xiàn)金20元。

　　應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　20

　　管理費用　　　　　　l80

　　貸：其他應(yīng)收款——王華　　200