第五章 賬戶和復(fù)式記賬的運(yùn)用
考情分布：
分值：25-30分。
主要知識(shí)點(diǎn)：籌資與投資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)與銷(xiāo)售以及財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算。
第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算
一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置
(一)核算內(nèi)容
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》將資金籌集劃分為權(quán)益籌資和債務(wù)籌資兩大類(lèi)。
權(quán)益籌資是指企業(yè)籌集權(quán)益資金的財(cái)務(wù)活動(dòng)。包括實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。
債務(wù)籌資是指企業(yè)籌集債務(wù)資金的財(cái)務(wù)活動(dòng)。包括短期借款、長(zhǎng)期借款，一般需支付利息。
(二)權(quán)益籌資賬戶設(shè)置
投入資本是指投資人即企業(yè)所有者投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。
出資方式：可以是貨幣資金、實(shí)物，也可以是無(wú)形資產(chǎn)等。
來(lái)源：投入資本按其來(lái)源可分為國(guó)家投入資本、法人單位投入成本、個(gè)人投入資本、外商投入資本。
應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”、“資本公積”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。
1.“實(shí)收資本(股本)”賬戶
實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過(guò)“股本”科目核算，是所有者權(quán)益的主要內(nèi)容。
“實(shí)收資本”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—1表示。
實(shí)收資本(股本)
借方 貸方
實(shí)收資本的減少數(shù) 期初余額
實(shí)收資本的增加數(shù)
余額:期末實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)
2.“資本公積”賬戶
資本公積是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。
經(jīng)投資者審議決定后，資本公積用于轉(zhuǎn)增資本。
“資本公積”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—2表示。
資本公積
借方 貸方
資本公積的減少數(shù) 期初余額
資本公積的增加數(shù)
余額:期末資本公積的實(shí)有數(shù)
3.“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶
庫(kù)存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)并由出納員保管作為備用的貨幣資金。 “庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—3表示。
庫(kù)存現(xiàn)金
借方 貸方
期初余額
庫(kù)存現(xiàn)金的增加數(shù)
庫(kù)存現(xiàn)金的減少數(shù)
余額:期末庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)
4.“銀行存款”賬戶
“銀行存款”的賬戶是用來(lái)核算企業(yè)存入銀行的各種存款的收入、支出和結(jié)存情況的賬戶。“銀行存款”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—4表示。
銀行存款
借方 貸方
期初余額
銀行存款的增加數(shù)
銀行存款的減少數(shù)
余額：期末銀行存款的實(shí)有數(shù)
5.“固定資產(chǎn)”賬戶
企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個(gè)特征：
第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理的需要，而不像商品一樣為了對(duì)外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。
第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長(zhǎng)，使用壽命一般超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
固定資產(chǎn)的取得應(yīng)按其取得成本入賬，這是“歷史成本”原則的要求。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、各種稅金、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。它一般包括購(gòu)置價(jià)格與附帶支出兩部分。
【例1】(單)某公司為生產(chǎn)乙產(chǎn)品從異地購(gòu)入一條專(zhuān)用生產(chǎn)線，其主體設(shè)備買(mǎi)價(jià)為300 000元，運(yùn)輸和保險(xiǎn)費(fèi)l 000元，采購(gòu)員差旅費(fèi)2 000元;投入使用前委托專(zhuān)業(yè)公司進(jìn)行安裝調(diào)試，共發(fā)生費(fèi)用37 000元。該固定資產(chǎn)的入賬金額為( )。
A.340 000元 B.300 000元
C.338 000元 D.303 000元
[答案]C
“固定資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—5表示。
固定資產(chǎn)
借方 貸方
期初余額
增加固定資產(chǎn)的原始成本
減少固定資產(chǎn)的原始成本
余額:現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始成本
二、投入資本的核算舉例
【例5—1】 海西有限責(zé)任公司設(shè)立，收到股東出資l 200 000元，款項(xiàng)存入銀行。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 l 200 000
貸：實(shí)收資本 l 200 000
【例5—2】 某股份有限公司發(fā)行普通股1 000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)值5元，假定股票發(fā)行成功，股款5 000萬(wàn)元已全部收到，不考慮發(fā)行過(guò)程中的稅費(fèi)等因素。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 50 000 000
貸：股本 l0 000 000
資本公積 40 000 000
【例5—3】 海西有限責(zé)任公司收到股東投入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，投資約定價(jià)值為500 000元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 500 000
貸：實(shí)收資本 500 000
【例5—4】 海西有限責(zé)任公司以銀行存款300 000元購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 300 000
貸：銀行存款 300 000
【例2】(單)某公司接受投資者投入生產(chǎn)設(shè)備1臺(tái)價(jià)值10萬(wàn)元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為( )。
A.借：生產(chǎn)設(shè)備 100 000
貸：固定資產(chǎn) l00 000
B.借：固定資產(chǎn) 100 000
貸：生產(chǎn)設(shè)備 l00 000
C.借：固定資產(chǎn) 100 000
貸：實(shí)收資本 100 000
D.借：實(shí)收資本 100 000
貸：固定資產(chǎn) 100 000
[答案]C
【例3】(單)M公司由甲、乙兩方共出資100萬(wàn)元組建而成。經(jīng)營(yíng)一年后，經(jīng)協(xié)議約定，接受丙投資120萬(wàn)元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲和乙的投資額均未發(fā)生變動(dòng)，則由于丙的加入，M公司實(shí)收資本應(yīng)增加( )萬(wàn)元。
A.50 B.100 C.150 D.120
[答案]A
【例4】(多)某公司接受甲、乙、丙投資者分別以貨幣資金l5萬(wàn)元、庫(kù)存商品l0萬(wàn)元、生產(chǎn)設(shè)備25萬(wàn)元作為資本金投入，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄有( )。
A.借：銀行存款 150 000
貸：實(shí)收資本 l50 000
B.借：原材料 l00 000
貸：投入資本 l00 000
C.借：固定資產(chǎn) 250 000
貸：實(shí)收資本 250 000
D.借：庫(kù)存商品 100 000
貸：實(shí)收資本 l00 000
[答案]ACD
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