2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》筆記整理(5)

　　第三節(jié)　產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

　　一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置

　　(一)核算內(nèi)容

　　在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成，以及與有關(guān)方面的結(jié)算業(yè)務(wù)，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。

　　(二)需要設(shè)置和運用的賬戶

　　為了反映企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，正確計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)開設(shè)和運用“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存商品”等賬戶。

　　1.“生產(chǎn)成本”賬戶

　　“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，計算確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本的賬戶�！吧�產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—14表示。

　　生產(chǎn)成本

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額

　　本期發(fā)生的直接費用

　　“制造費用”賬戶分配轉(zhuǎn)入的間接費用

　　_本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

　　余額：期末未完工產(chǎn)品成本

　　明細科目：本賬戶應(yīng)按成本計算對象進行明細核算，如“生產(chǎn)成本-×產(chǎn)品”。

　　2.“制造費用”賬戶

　　“制造費用”賬戶在費用分配之后一般沒有余額。

　　“制造費用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—15表示。

　　制造費用

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　本期的各種制造費用 　　分配計入產(chǎn)品成本、轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)

　　成本”賬戶的制造費用

　　3.“庫存商品”賬戶

　　為了反映企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，需要設(shè)置和運用“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫的商品�！皫齑嫔唐贰辟~戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—16表示。

　　庫存商品

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額

　　驗收入庫的商品實際成本

　　出庫的商品實際成本

　　余額：庫存商品的實際成本

　　明細科目：該賬戶應(yīng)按商品產(chǎn)品品種規(guī)格設(shè)置明細分類賬戶進行明細核算，如“庫存商品-×商品”。

　　4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

　�、賾�(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù),外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶核算。

　�、谄髽I(yè)應(yīng)當通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—17表示。

　　應(yīng)付職工薪酬

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額 　　已分配計入有關(guān)成本費用項目的

　　職工薪酬的數(shù)額

　　余額：應(yīng)付末付的職工薪酬

　　③明細科目：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當按照工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等設(shè)置明細科目，進行明細核算。

　�、芴崛〉膽�(yīng)付職工薪酬根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。

　　車間生產(chǎn)工人-生產(chǎn)成本

　　車間管理人員-制造費用

　　管理部門人員-“管理費用”

　　銷售部門人員-“銷售費用”

　　【例13】(多)應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給予職工的薪酬，包括( )等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。

　　A.職工福利費　　B.住房公積金

　　C.工會經(jīng)費　　　D.非貨幣性福利

　　[答案]ABCD

　　【例14】(多)某企業(yè)分配全月應(yīng)付工資l06 000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資82 000元，車間管理人員工資13 000元，企業(yè)管理部門人員工資ll 000元。編制的以下相關(guān)會計分錄中，正確的有( )。

　　A.借：應(yīng)付職工薪酬 106 000

　　貸：生產(chǎn)成本 　　 l06 000

　　B.借：生產(chǎn)成本　　　　82 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　82 000

　　C.借：制造費用 13 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 l3 000

　　D.借：管理費用 ll 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 ll 000

　　[答案]BCD

　　5.“累計折舊”賬戶

　�、贋榱朔从彻潭ㄙY產(chǎn)損耗價值(即固定資產(chǎn)折舊額)需設(shè)置“累計折舊”賬戶。

　　折舊的目的不僅是為了使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，更主要的是為了通過固定資產(chǎn)成本的分配，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。

　�、谟嬏嵴叟f的方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

　�、劭捎脠D5—19表示累計折舊這個賬戶的結(jié)構(gòu)。

　　累計折舊

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　固定資產(chǎn)折舊的減少或沖銷 　　期初余額

　　固定資產(chǎn)折舊的增加

　　余額現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊

　�、墁F(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價值(凈值) =“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額-“累計折舊”賬戶的貸方余額

　�、輰τ谝虺鍪�、報廢等原因引起固定資產(chǎn)價值減少

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　�、藓怂銜r應(yīng)注意：

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。

　　基本生產(chǎn)車間-“制造費用”

　　管理部門-“管理費用”

　　銷售部門-“銷售費用”

　　在建工程-“在建工程”

　　經(jīng)營租出-“其他業(yè)務(wù)成本”

　　未使用的固定資產(chǎn)-“管理費用”

　　為了簡化核算，月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停止計提折舊;

　　已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊;未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

　　【例15】(多)下列各項中，屬于企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊的方法有( )。

　　A.雙倍余額遞減法　　B.年數(shù)總和法

　　C.工作量法　　　　　D.加權(quán)平均法

　　[答案]ABC

　　【例16】(判)用“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價值(凈殘值)。( )

　　[答案]×

　　【例17】(判)企業(yè)月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊。( )

　　[答案]√

　　【例18】(多)月末計算固定資產(chǎn)折舊費96 000元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊60 000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊20 000元，銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊l6 000元。編制的以下相關(guān)會計分錄中，正確的有( )。

　　A.借：銷售費用 l6 000

　　貸：累計折舊 l6 000

　　B.借：制造費用 60 000

　　貸：累計折舊 60 000

　　C.借：管理費用 20 000

　　貸：累計折舊 20 000

　　D.借：生產(chǎn)成本 96 000

　　貸：累計折舊 96 000

　　[答案]ABC