第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算
一、核算內(nèi)容與賬戶設置
(一)核算內(nèi)容
在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配,產(chǎn)品成本的形成,以及與有關(guān)方面的結(jié)算業(yè)務,是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算的主要內(nèi)容。
(二)需要設置和運用的賬戶
為了反映企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務,正確計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,應開設和運用“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應付職工薪酬”、“庫存商品”等賬戶。
1.“生產(chǎn)成本”賬戶
“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用,計算確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本的賬戶!吧a(chǎn)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—14表示。
生產(chǎn)成本
借方 貸方
期初余額
本期發(fā)生的直接費用
“制造費用”賬戶分配轉(zhuǎn)入的間接費用
_本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本
余額:期末未完工產(chǎn)品成本
明細科目:本賬戶應按成本計算對象進行明細核算,如“生產(chǎn)成本-×產(chǎn)品”。
2.“制造費用”賬戶
“制造費用”賬戶在費用分配之后一般沒有余額。
“制造費用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—15表示。
制造費用
借方 貸方
本期的各種制造費用 分配計入產(chǎn)品成本、轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)
成本”賬戶的制造費用
3.“庫存商品”賬戶
為了反映企業(yè)庫存的各種商品的實際成本,需要設置和運用“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫的商品!皫齑嫔唐贰辟~戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—16表示。
庫存商品
借方 貸方
期初余額
驗收入庫的商品實際成本
出庫的商品實際成本
余額:庫存商品的實際成本
明細科目:該賬戶應按商品產(chǎn)品品種規(guī)格設置明細分類賬戶進行明細核算,如“庫存商品-×商品”。
4.“應付職工薪酬”賬戶
、賾堵毠ば匠晔侵钙髽I(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬,包括職工工資、獎金、津貼和補貼,職工福利費,醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費,住房公積金,工會經(jīng)費,職工教育經(jīng)費,非貨幣性福利等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務,外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,也在本賬戶核算。
、谄髽I(yè)應當通過“應付職工薪酬”賬戶,核算應付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。 “應付職工薪酬”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—17表示。
應付職工薪酬
借方 貸方
實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額 已分配計入有關(guān)成本費用項目的
職工薪酬的數(shù)額
余額:應付末付的職工薪酬
、勖骷毧颇浚骸皯堵毠ば匠辍辟~戶應當按照工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等設置明細科目,進行明細核算。
④提取的應付職工薪酬根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。
車間生產(chǎn)工人-生產(chǎn)成本
車間管理人員-制造費用
管理部門人員-“管理費用”
銷售部門人員-“銷售費用”
【例13】(多)應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給予職工的薪酬,包括( )等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務。
A.職工福利費 B.住房公積金
C.工會經(jīng)費 D.非貨幣性福利
[答案]ABCD
【例14】(多)某企業(yè)分配全月應付工資l06 000元,其中:生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資82 000元,車間管理人員工資13 000元,企業(yè)管理部門人員工資ll 000元。編制的以下相關(guān)會計分錄中,正確的有( )。
A.借:應付職工薪酬 106 000
貸:生產(chǎn)成本 l06 000
B.借:生產(chǎn)成本 82 000
貸:應付職工薪酬 82 000
C.借:制造費用 13 000
貸:應付職工薪酬 l3 000
D.借:管理費用 ll 000
貸:應付職工薪酬 ll 000
[答案]BCD
5.“累計折舊”賬戶
、贋榱朔从彻潭ㄙY產(chǎn)損耗價值(即固定資產(chǎn)折舊額)需設置“累計折舊”賬戶。
折舊的目的不僅是為了使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn),更主要的是為了通過固定資產(chǎn)成本的分配,實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。
、谟嬏嵴叟f的方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。
、劭捎脠D5—19表示累計折舊這個賬戶的結(jié)構(gòu)。
累計折舊
借方 貸方
固定資產(chǎn)折舊的減少或沖銷 期初余額
固定資產(chǎn)折舊的增加
余額現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊
、墁F(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價值(凈值) =“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額-“累計折舊”賬戶的貸方余額
、輰τ谝虺鍪、報廢等原因引起固定資產(chǎn)價值減少
借:固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸:固定資產(chǎn)
⑥核算時應注意:
固定資產(chǎn)應當按月計提折舊,并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。
基本生產(chǎn)車間-“制造費用”
管理部門-“管理費用”
銷售部門-“銷售費用”
在建工程-“在建工程”
經(jīng)營租出-“其他業(yè)務成本”
未使用的固定資產(chǎn)-“管理費用”
為了簡化核算,月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn),當月不提折舊,從下月起計提折舊;月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn),當月照提折舊,從下月起停止計提折舊;
已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn),不再計提折舊;未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn),不再補提折舊。
【例15】(多)下列各項中,屬于企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊的方法有( )。
A.雙倍余額遞減法 B.年數(shù)總和法
C.工作量法 D.加權(quán)平均法
[答案]ABC
【例16】(判)用“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額,即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價值(凈殘值)。( )
[答案]×
【例17】(判)企業(yè)月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊,月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊。( )
[答案]√
【例18】(多)月末計算固定資產(chǎn)折舊費96 000元,其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊60 000元,行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊20 000元,銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊l6 000元。編制的以下相關(guān)會計分錄中,正確的有( )。
A.借:銷售費用 l6 000
貸:累計折舊 l6 000
B.借:制造費用 60 000
貸:累計折舊 60 000
C.借:管理費用 20 000
貸:累計折舊 20 000
D.借:生產(chǎn)成本 96 000
貸:累計折舊 96 000
[答案]ABC