三、銀行借款的核算
(一)企業(yè)向債權(quán)人借入的資金主要有短期借款與長(zhǎng)期借款兩種。
1.短期借款
短期借款的會(huì)計(jì)處理包括取得借款、支付利息和償還借款三項(xiàng)主要內(nèi)容。
利息費(fèi)用從性質(zhì)來看,屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用,短期借款賬戶核算借入的本金,不包括利息。
在我國(guó),企業(yè)從銀行取得短期借款所應(yīng)支付的利息采用按季結(jié)算的方法。短期借款利息支出較大的企業(yè)可以采用按月預(yù)提的方式計(jì)入各月費(fèi)用中,于季末一次支付。
2.長(zhǎng)期借款
長(zhǎng)期借款賬戶核算借入的本金以及長(zhǎng)期借款到期一次支付的利息。
(二)賬戶設(shè)置
為了核算短期、長(zhǎng)期借款的借入、償還情況,企業(yè)應(yīng)沒置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”賬戶。
1.“短期借款”賬戶是用來核算短期借款本金的取得、償還情況的賬戶。“短期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—6表示。
短期借款
借方 貸方
償還短期借款 期初余額
取得短期借款
余額:期末尚未償還的短期借款
圖5—6
明細(xì)科目:根據(jù)債權(quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶,如短期借款――××銀行
2.“長(zhǎng)期借款”賬戶是用來核算長(zhǎng)期借款的取得、償還情況的賬戶。該賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—7表示。
長(zhǎng)期借款
借方 貸方
償還長(zhǎng)期借款 期初余額
取得長(zhǎng)期借款
余額尚未償還的長(zhǎng)期借款
明細(xì)科目:“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”
3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶是為了核算企業(yè)所發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等內(nèi)容。
該賬戶是損益類賬戶, “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—8表示。
財(cái)務(wù)費(fèi)用
借方 貸方
本期發(fā)生的利息支出、借款手續(xù)費(fèi)、匯兌損失等費(fèi)用
1.利息收入、匯兌收益等費(fèi)用
2.期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用
4.“應(yīng)付利息”賬戶是反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息情況的賬戶。該賬戶是負(fù)債賬戶, “應(yīng)付利息”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—9表示。
應(yīng)付利息
借方 貸方
實(shí)際支付的應(yīng)付利息 期初余額
按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付末付利息
余額:企業(yè)應(yīng)付未付的利息
明細(xì):應(yīng)付利息――××銀行
下面舉例說明海西有限責(zé)任公司銀行借款業(yè)務(wù)的總分類核算。
【例5—5】 海西有限責(zé)任公司從銀行借入期限為半年,年利率為7.2%的借款80 000元,存入銀行。
會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 80 000
貸:短期借款 80 000
【例5—6】 預(yù)提本月短期銀行借款的利息480元(80 000×7.2%×l/l2)。
會(huì)計(jì)分錄如下:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 480
貸:應(yīng)付利息 480
【例5—7】 用銀行存款支付應(yīng)付未付的短期銀行借款利息960元。
會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)付利息 960
貸:銀行存款 960
【例5—8】 海西有限責(zé)任公司用銀行存款歸還已到期的從銀行借入期限為半年,年利率為7.2%的借款本金80 000元。
會(huì)計(jì)分錄如下:
借:短期借款 80 000
貸:銀行存款 80 000
【例5—9】 海西有限責(zé)任公司向銀行借入期限為3年,年利率為8%的借款600 000元存入銀行。
會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 600 000
貸:長(zhǎng)期借款——本金 600 000
【例5—10】 承【例5—9】海西有限責(zé)任公司每月末計(jì)提長(zhǎng)期借款利息4 000元。
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000
貸:應(yīng)付利息 4 000
【例5—11】 海西有限責(zé)任公司用銀行存款歸還已到期借款600 000元。
會(huì)計(jì)分錄如下:
借:長(zhǎng)期借款——本金 600 000
貸:銀行存款 600 000
【例5】(單)某公司申請(qǐng)取得8個(gè)月期限的銀行貸款30 000元,直接用于償還前欠貨款,應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為( )。
A.借:銀行存款 30 000
貸:長(zhǎng)期借款 30 000
B.借:銀行存款 30 000
貸:短期借款 30 000
C.借:應(yīng)付賬款 30 000
貸:短期借款 30 000
D.借:應(yīng)收賬款 30 000
貸:短期借款 30 000
[答案]C
【例6】(多)某公司年初從銀行借入期限為半年,年利率為6%的借款l00 000元,每月月末計(jì)提當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息;假定:合同約定為到期還本付息;半年期滿,如期歸還。編制的以下相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中,正確的有( )。
A.借:短期借款 100 000
貸:銀行存款 l00 000
B.借:應(yīng)付利息 500
貸:銀行存款 500
C.借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 500
貸:應(yīng)付利息 500
D.借:銀行存款 100 000
貸:短期借款 l00 000
[答案]ACD