三、銀行借款的核算
(一)企業(yè)向債權(quán)人借入的資金主要有短期借款與長(zhǎng)期借款兩種。
1.短期借款
短期借款的會(huì)計(jì)處理包括取得借款、支付利息和償還借款三項(xiàng)主要內(nèi)容。
利息費(fèi)用從性質(zhì)來(lái)看，屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，短期借款賬戶(hù)核算借入的本金，不包括利息。
在我國(guó)，企業(yè)從銀行取得短期借款所應(yīng)支付的利息采用按季結(jié)算的方法。短期借款利息支出較大的企業(yè)可以采用按月預(yù)提的方式計(jì)入各月費(fèi)用中，于季末一次支付。
2.長(zhǎng)期借款
長(zhǎng)期借款賬戶(hù)核算借入的本金以及長(zhǎng)期借款到期一次支付的利息。
(二)賬戶(hù)設(shè)置
為了核算短期、長(zhǎng)期借款的借入、償還情況，企業(yè)應(yīng)沒(méi)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”賬戶(hù)。
1.“短期借款”賬戶(hù)是用來(lái)核算短期借款本金的取得、償還情況的賬戶(hù)。“短期借款”賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)可用圖5—6表示。
短期借款
借方 貸方
償還短期借款 期初余額
取得短期借款
余額:期末尚未償還的短期借款
圖5—6
明細(xì)科目：根據(jù)債權(quán)人戶(hù)名和借款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，如短期借款――××銀行
2.“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)是用來(lái)核算長(zhǎng)期借款的取得、償還情況的賬戶(hù)。該賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)可用圖5—7表示。
長(zhǎng)期借款
借方 貸方
償還長(zhǎng)期借款 期初余額
取得長(zhǎng)期借款
余額尚未償還的長(zhǎng)期借款
明細(xì)科目：“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”
3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)是為了核算企業(yè)所發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬戶(hù)。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等內(nèi)容。
該賬戶(hù)是損益類(lèi)賬戶(hù)， “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)可用圖5—8表示。
財(cái)務(wù)費(fèi)用
借方 貸方
本期發(fā)生的利息支出、借款手續(xù)費(fèi)、匯兌損失等費(fèi)用
1.利息收入、匯兌收益等費(fèi)用
2.期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的財(cái)務(wù)費(fèi)用
4.“應(yīng)付利息”賬戶(hù)是反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息情況的賬戶(hù)。該賬戶(hù)是負(fù)債賬戶(hù)， “應(yīng)付利息”賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)可用圖5—9表示。
應(yīng)付利息
借方 貸方
實(shí)際支付的應(yīng)付利息 期初余額
按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付末付利息
余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息
明細(xì)：應(yīng)付利息――××銀行
下面舉例說(shuō)明海西有限責(zé)任公司銀行借款業(yè)務(wù)的總分類(lèi)核算。
【例5—5】 海西有限責(zé)任公司從銀行借入期限為半年，年利率為7.2%的借款80 000元，存入銀行。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 80 000
貸：短期借款 80 000
【例5—6】 預(yù)提本月短期銀行借款的利息480元(80 000×7.2%×l/l2)。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 480
貸：應(yīng)付利息 480
【例5—7】 用銀行存款支付應(yīng)付未付的短期銀行借款利息960元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付利息 960
貸：銀行存款 960
【例5—8】 海西有限責(zé)任公司用銀行存款歸還已到期的從銀行借入期限為半年，年利率為7.2%的借款本金80 000元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期借款 80 000
貸：銀行存款 80 000
【例5—9】 海西有限責(zé)任公司向銀行借入期限為3年，年利率為8%的借款600 000元存入銀行。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 600 000
貸：長(zhǎng)期借款——本金 600 000
【例5—10】 承【例5—9】海西有限責(zé)任公司每月末計(jì)提長(zhǎng)期借款利息4 000元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000
貸：應(yīng)付利息 4 000
【例5—11】 海西有限責(zé)任公司用銀行存款歸還已到期借款600 000元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期借款——本金 600 000
貸：銀行存款 600 000
【例5】(單)某公司申請(qǐng)取得8個(gè)月期限的銀行貸款30 000元，直接用于償還前欠貨款，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為( )。
A.借：銀行存款 30 000
貸：長(zhǎng)期借款 30 000
B.借：銀行存款 30 000
貸：短期借款 30 000
C.借：應(yīng)付賬款 30 000
貸：短期借款 30 000
D.借：應(yīng)收賬款 30 000
貸：短期借款 30 000
[答案]C
【例6】(多)某公司年初從銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款l00 000元，每月月末計(jì)提當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息;假定：合同約定為到期還本付息;半年期滿(mǎn)，如期歸還。編制的以下相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中，正確的有( )。
A.借：短期借款 100 000
貸：銀行存款 l00 000
B.借：應(yīng)付利息 500
貸：銀行存款 500
C.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500
貸：應(yīng)付利息 500
D.借：銀行存款 100 000
貸：短期借款 l00 000
[答案]ACD
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