第二節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算
一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置
(一)核算內(nèi)容
企業(yè)購(gòu)入的材料要用于產(chǎn)品生產(chǎn)。在會(huì)計(jì)期末通常還結(jié)余一定數(shù)量的材料，為了正確計(jì)算本期耗用材料的成本以及期末結(jié)存材料的成本，需要采用適當(dāng)?shù)谋P(pán)存制度確定期末結(jié)存與本期減少材料的數(shù)量，并采用適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法，如：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。
【例7】(單)下列各項(xiàng)中，不屬于存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的有( )。
A.后進(jìn)先出法 B.先進(jìn)先出法
C.個(gè)別計(jì)價(jià)法 D.移動(dòng)加權(quán)平均法
[答案]A
在采購(gòu)材料時(shí)，企業(yè)要支付購(gòu)買(mǎi)材料的各項(xiàng)費(fèi)用，并與供應(yīng)單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。
(二)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶
1.為了反映企業(yè)庫(kù)存材料的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—10表示。
原材料
借方 貸方
期初余額
收入材料的實(shí)際成本
發(fā)出材料的實(shí)際成本
余額:期末結(jié)存材料的實(shí)際成本
明細(xì)科目：可按照材料的類(lèi)別設(shè)置二級(jí)賬戶，并按品種、規(guī)格分別設(shè)置“原材料”明細(xì)分類(lèi)賬戶，如：原材料-鋼材-方鋼。
原材料明細(xì)分類(lèi)賬戶，既要提供金額數(shù)字，又要反映實(shí)物數(shù)量。
【例8】(單)采購(gòu)材料業(yè)務(wù)必須是( )才能借記“原材料”賬戶。
A.已簽訂經(jīng)濟(jì)合同 B.已結(jié)算貨款
C.材料已驗(yàn)收入庫(kù) D.已收到發(fā)票賬單
[答案]C
2.為了核算企業(yè)購(gòu)入的尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的采購(gòu)和入庫(kù)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶。 “在途物資”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—11表示。
在途物資
借方 貸方
期初余額
購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本
驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本
余額：尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資
的實(shí)際成本
明細(xì)科目：該賬戶可按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算，如“在途物資-A公司”。
3.企業(yè)在材料采購(gòu)過(guò)程中，還可能發(fā)生因貨款未付而與有關(guān)單位的結(jié)算債務(wù)，即應(yīng)付賬款。為了反映應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還與結(jié)欠情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用“應(yīng)付賬款”賬戶。 “應(yīng)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—12表示。
應(yīng)付賬款
借方 貸方
償還應(yīng)付供應(yīng)單位款 發(fā)生應(yīng)付供應(yīng)單位款
余額:期末應(yīng)付供應(yīng)單位款
該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。如“應(yīng)付賬款-××公司”。
4.企業(yè)有時(shí)為了采購(gòu)某種材料，預(yù)先支付供貨單位一定的款項(xiàng)，預(yù)付貨款屬于企業(yè)的資產(chǎn)。為了反映企業(yè)預(yù)付貨款的增減情況和結(jié)果，企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。“預(yù)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—13表示。
預(yù)付賬款
借方 貸方
發(fā)生預(yù)付供應(yīng)單位款 沖減預(yù)付供應(yīng)單位款
余額：期末結(jié)余的預(yù)付供應(yīng)單位款
“預(yù)付賬款”賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算，如“預(yù)付賬款-××公司”。
二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算舉例
下面舉例說(shuō)明海西有限責(zé)任公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算。
【例5—12】 海西有限責(zé)任公司購(gòu)入甲材料3 000千克，每千克2元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款6 000元用銀行存款支付。
應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 6 000
貸：銀行存款 6 000
【例5—13】 從華北工廠購(gòu)進(jìn)乙材料2 000千克，每千克4元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。
編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料8 000
貸：應(yīng)付賬款——華北工廠8 000
【例5一l4】 從東方公司購(gòu)進(jìn)丙材料3 000千克，每千克3元，貨款已通過(guò)銀行支付，但材料還在運(yùn)輸途中，尚未驗(yàn)收入庫(kù)。
編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資 9 000
貸：銀行存款 9 000
【例5一l5】 從東方公司購(gòu)進(jìn)的丙材料9 000元驗(yàn)收入庫(kù)。
編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 9 000
貸：在途物資 9 000
【例5—16】 用銀行存款20 000元預(yù)付永安公司甲材料貨款。
編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)付賬款——永安公司 20 000
貸：銀行存款 20 000
【例5—17】 用銀行存款8 000元償還前欠華北公司的貨款。
編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付賬款――華北公司 8 000
貸：銀行存款 8 000
【例5—18】 收到永安公司發(fā)來(lái)的甲材料10 000千克，每千克2元，貨款已預(yù)付。
編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 20 000
貸：預(yù)付賬款——永安公司 20 000
【例9】(單)某公司以轉(zhuǎn)賬支票購(gòu)入一批材料50 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為( )。
A.借：原材料 50 000
貸：應(yīng)付票據(jù) 50 000
B.借：原材料50 000
貸：銀行存款50 000
C.借：原材料50 000
貸：應(yīng)收票據(jù)50 000
D.借：銀行存款50 000
貸：原材料50 000
[答案]B
【例10】(單)某公司收到上月份購(gòu)買(mǎi)的一批在途商品53 000元，并辦理了驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，編制會(huì)計(jì)分錄為( )。
A.借：原材料 53 000
貸：在途物資 53 000
B.借：庫(kù)存商品 53 000
貸：在途物資 53 000
C.借：原材料 53 000
貸：銀行存款 53 000
D.借：庫(kù)存商品 53 000
貸：原材料 53 000
[答案]B
【例11】(單)某公司擬向乙公司購(gòu)買(mǎi)A產(chǎn)品600件，單價(jià)為500元，按合同規(guī)定向乙公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票180000元，其余貨款待商品驗(yàn)收入庫(kù)后支付，編制會(huì)計(jì)分錄為( ) 。
A.借：在途物資 300 000
貸：銀行存款 180 000
應(yīng)付賬款 120 000
B.借：原材料 300 000
貸：銀行存款 180 000
應(yīng)付賬款 120 000
C.借：在途物資 180 000
貸：銀行存款 180 000
D.借：原材料 120 000
貸：應(yīng)付賬款 120 000
[答案]A
【例12】(多)月初購(gòu)入乙商品86 000元(含運(yùn)雜費(fèi))，貨款尚未支付，乙商品正在運(yùn)輸途中。數(shù)日后，乙商品運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，隨即以銀行匯票結(jié)算貨款。編制的以下相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中，正確的有( )。
A.借：在途物資86 000
貸：應(yīng)付賬款86 000
B.借：在途物資86 000
貸：庫(kù)存商品86 000
C.借：庫(kù)存商品86 000
貸：在途物資86 000
D.借：應(yīng)付票據(jù)86 000
貸：應(yīng)付賬款86 000
[答案]AC
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