2010年會計從業(yè)考試《會計基礎》基礎輔導(7)

　　第二節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。

　　借貸記賬法是建立在“資產=負債+所有者權益”會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復式記賬方法。

　　二、借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法起源于13、14世紀的意大利。

　　借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標明記賬方向。

　　總結：在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是，左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經濟內容的性質決定。其中資產類借方登記增加額，貸方登記減少額;權益類(債務人權益和所有者權益)借方登記減少額，貸方登記增加額。

　　三、借貸記賬法下的賬戶結構

　　(一)資產類賬戶結構

　　資產類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方，反映資產的實有數(shù)。即當資產類賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的貸方。

　　資產類賬戶的期末余額計算公式如下：資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)-本期貸方發(fā)生額(減少額)

　　【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500 000元，本期購入200 000元，本期發(fā)出400 000元，則原材料賬戶的期末余額計算如下：

　　『正確答案』原材料賬戶期末余額=500 000+200 000-400 000=300 000(元)

　　(二)權益類賬戶結構

　　權益類賬戶包括負債類賬戶和所有者權益類賬戶，權益類賬戶的結構與資產類賬戶的結構正好相反，權益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方，表示負債及所有者權益的實有數(shù)。即當權益類賬戶發(fā)生增加額時登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。

　　權益類賬戶的期末余額計算公式如下：

　　權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)-本期借方發(fā)生額(減少額)

　　【例2】某企業(yè)應交稅費的期初余額為35 000元，本期貸方發(fā)生額為36 000元，本期借方發(fā)生額為28 000元。則應交稅費賬戶的期末余額為：

　　『正確答案』應交稅費賬戶期末余額=35 000+36 000-28 000=43 000(元)

　　(三)費用(成本)類賬戶結構

　　費用(成本)類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相同，即借方登記費用(成本)的增加額，貸方登記費用(成本)的減少額或轉出額。期末轉銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。

　　(四)收入成果類賬戶結構

　　收入成果類賬戶，又可以分為收入類賬戶和財務成果類賬戶。

　　收入類賬戶的結構與權益類賬戶結構相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應予以結轉，將全部余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。