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第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。
借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上,以“有借必有貸,借貸必相等”作為記賬規(guī)則,反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。
二、借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法起源于13、14世紀(jì)的意大利。
借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號,分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義,而演變成純粹的記賬符號,用來標(biāo)明記賬方向。
總結(jié):在借貸記賬法下,賬戶的基本結(jié)構(gòu)是,左方為借方,右方為貸方。但是哪一方登記增加,哪一方登記減少,則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。其中資產(chǎn)類借方登記增加額,貸方登記減少額;權(quán)益類(債務(wù)人權(quán)益和所有者權(quán)益)借方登記減少額,貸方登記增加額。
三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)
(一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶,借方表示增加,貸方表示減少,期初期末余額均在借方,反映資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時,登記在該賬戶的借方,發(fā)生減少額時登記在該賬戶的貸方。
資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式如下:資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)-本期貸方發(fā)生額(減少額)
【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500 000元,本期購入200 000元,本期發(fā)出400 000元,則原材料賬戶的期末余額計算如下:
『正確答案』原材料賬戶期末余額=500 000+200 000-400 000=300 000(元)
(二)權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)
權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶,權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反,權(quán)益類賬戶的貸方表示增加,借方表示減少,期初期末余額均在貸方,表示負(fù)債及所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時登記在該賬戶的貸方,發(fā)生減少額時登記在賬戶的借方,其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。
權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式如下:
權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)-本期借方發(fā)生額(減少額)
【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為35 000元,本期貸方發(fā)生額為36 000元,本期借方發(fā)生額為28 000元。則應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的期末余額為:
『正確答案』應(yīng)交稅費(fèi)賬戶期末余額=35 000+36 000-28 000=43 000(元)
(三)費(fèi)用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)
費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同,即借方登記費(fèi)用(成本)的增加額,貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額或轉(zhuǎn)出額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額,如果有余額,則期末余額在借方。
(四)收入成果類賬戶結(jié)構(gòu)
收入成果類賬戶,又可以分為收入類賬戶和財務(wù)成果類賬戶。
收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似,也就是說,對于收入類賬戶,金額增加時記入賬戶的貸方,金額減少時記入賬戶的借方,在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn),將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方,通過“本年利潤”賬戶計算出本期利潤。因此,收入類賬戶一般期末無余額。
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