2010年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)(7)

　　(五)雙重性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)

　　一般要在月末根據(jù)賬戶余額的方向判斷賬戶屬性后，才能確認其歸屬的賬戶，稱為雙重性質(zhì)賬戶。它們一般在日常經(jīng)濟活動中，既反映資產(chǎn)變動情況，又反映權(quán)益變動情況，月末根據(jù)賬戶余額的方向，確定其賬戶屬性。雙重性質(zhì)賬戶的具體結(jié)構(gòu)如下：

　　例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，余額一般在借方，反映尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶;如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產(chǎn)損益”等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶;反之，如果余額在貸方，就是負債類賬戶。

　　(六)賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)

　　各類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　賬戶類別 借方登記 　貸方登記 余額方向

　　資產(chǎn)類賬戶 增加數(shù) 減少數(shù) 借方

　　成本費用類賬戶 增加數(shù) 減少或轉(zhuǎn)出數(shù) 一般無余額

　　(若有一定在借方)

　　負債及所有者權(quán)益類賬戶 減少數(shù)　　 增加數(shù)　　 貸方

　　收入成果類賬戶

　　減少或轉(zhuǎn)出數(shù)

　　增加數(shù)

　　一般無余額

　　(若有一定在貸方)

　　雙重性質(zhì)賬戶 增加數(shù)或減少數(shù) 減少數(shù)或增加數(shù) 　借方或貸方

　　以上五類賬戶，其中資產(chǎn)類、負債類及所有者權(quán)益類賬戶、雙重性質(zhì)賬戶期末都有余額，統(tǒng)稱為實賬戶。費用成本類和收入成果類賬戶期末一般無余額，統(tǒng)稱為虛賬戶。

　　1.對每一個賬戶來說，余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，并且一般與記錄的增加額在同一方向。

　　2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。

　　3.對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，用來核算企業(yè)的財務(wù)成果，所以一般無期初和期末余額。