2010年會計從業(yè)考試《會計基礎》基礎輔導(7)

　　四、借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項經濟業(yè)務事項，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方;或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數與貸方的合計數金額必須相等。

　　運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經濟業(yè)務時，一般按以下步驟進行：

　　(一)分析經濟業(yè)務中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質;

　　(二)判斷賬戶中所涉及的資金數量是增加還是減少;

　　(三)根據賬戶的結構確定記入賬戶的方向。

　　下面舉例說明借貸記賬法的記賬規(guī)則：

　　【例3】齊華公司2009年5月份發(fā)生以下經濟業(yè)務(增值稅略)：

　　1.5月5日齊華公司獲得其股東追加投資100 000元，存入開戶銀行。

　　2.5月10日齊華公司向供貨單位購入原材料一批，價值50 000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。

　　3.5月20日齊華公司以銀行存款支付所欠購原材料款50 000元。

　　4.按法定程序減少注冊資本100 000元，用銀行存款向所有者支付。

　　5.5月25日齊華公司支付銀行存款90 000元購入生產用設備一臺。

　　6.5月27日以前購貨所欠的應付賬款60 000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60 000元用于歸還前欠貨款。

　　7.以盈余公積80 000元向所有者分配利潤。

　　8.經批準將企業(yè)原發(fā)行的20 000元債券轉為實收資本。

　　9.經批準企業(yè)用盈余公積70 000元轉增資本。

　　在上述所舉的9個例子中，企業(yè)每發(fā)生一筆經濟業(yè)務，所涉及的賬戶只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶。當一筆經濟業(yè)務涉及一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方時，就應該使該借方賬戶金額等于該貸方的幾個賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經濟業(yè)務涉及到一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方時，也應該使貸方賬戶的金額與借方的幾個賬戶的金額之和相等。

　　【例4】齊華公司購入原材料一批，價格50 000元，以銀行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。

　　【例5】達達公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50 000元是貨幣資金，已存入銀行;另外30 000元系木材且已驗收入庫。

　　從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無論經濟業(yè)務多么復雜，均可概括為以下四種類型：

　　(1)資產與權益同時增加，總額增加;

　　(2)資產與權益同時減少，總額減少;

　　(3)資產內部有增有減，總額不變;

　　(4)權益內部有增有減，總額不變。

　　注：前面第一章第四節(jié)“資產=負債+所有者權益”會計等式的復習。

　　無論哪一種類型的經濟業(yè)務，都將以相等的金額記入有關賬戶的借方和貸方，都應遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。