五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)

　　38[簡(jiǎn)答題]

　　甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)是一家上市公司。2016年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)80%的股權(quán)，于同日通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并辦理了工商變更登記，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬(wàn)股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為3元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。

　　(1)乙公司2016年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：

　�、俟蓶|權(quán)益賬面價(jià)值總額為32000萬(wàn)元。其中：股本為20000萬(wàn)元，資本公積為7000萬(wàn)元，其他綜合收益為1000萬(wàn)元，盈余公積為1200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2800萬(wàn)元。

　�、诖尕浀馁~面價(jià)值為8000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為21000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為25000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)評(píng)估增值為公司辦公樓增值，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

　　(2)2016年乙公司有關(guān)資料如下：

　�、�2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積600萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益400萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)。

　�、诮刂�2016年12月31日，購(gòu)買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。

　　(3)2016年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來(lái)事項(xiàng)如下：

　�、�2016年6月1日，乙公司向甲公司賒銷一批商品，售價(jià)為1000萬(wàn)元(不含增值稅)，商品銷售成本為800萬(wàn)元。甲公司購(gòu)進(jìn)該商品本期40%實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。至2016年12月31日，乙公司尚未收到賒銷款，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。

　�、�2016年6月20日，甲公司將其原值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元的某辦公樓，以2400萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅)出售給乙公司作為辦公樓使用，乙公司以銀行存款支付全部?jī)r(jià)款。該辦公樓預(yù)計(jì)剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對(duì)其計(jì)提折舊。

　　假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制購(gòu)買日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(4)編制購(gòu)買日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

　　(5)編制2016年12月31日合并報(bào)表中調(diào)整乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制2016年12月31日合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)編制2016年度甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會(huì)計(jì)分錄。

　　(8)編制2016年12月31日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

　　參考解析：(1) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司30000(3×10000)

　　貸：股本10000

　　資本公積—股本溢價(jià)20000

　　(2)

　　借：存貨2000(10000-8000)

　　固定資產(chǎn)4000(25000-21000)

　　貸：資本公積6000

　　借：資本公積1500(6000×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債1500

　　(3)購(gòu)買日乙公司考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=32000+6000-1500=36500(萬(wàn)元)，合并商譽(yù)=30000-36500×80%=800(萬(wàn)元)。

　　(4)

　　借：股本20000

　　資本公積11500(7000+6000-1500)

　　其他綜合收益1000

　　盈余公積1200

　　未分配利潤(rùn)2800

　　商譽(yù)800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30000

　　少數(shù)股東權(quán)益7300(36500×20%)

　　(5)

　　借：存貨2000(10000-8000)

　　固定資產(chǎn)4000(25000-21000)

　　貸：資本公積6000

　　借：資本公積1500(6000×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債1500

　　借：營(yíng)業(yè)成本2000

　　貸：存貨2000

　　借：管理費(fèi)用200

　　貸：固定資產(chǎn)200(4000/20)

　　借：遞延所得稅負(fù)債550[(2000+200)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用550

　　(6)2016年乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)=6000-(2000+200)×(1-25%)=4350(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3480(4350×80%)

　　貸：投資收益3480

　　借：投資收益1600(2000×80%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資320(400×80%)

　　貸：其他綜合收益320

　　(7)

　�、賰�(nèi)部債權(quán)債務(wù)

　　借：應(yīng)付賬款1170

　　貸：應(yīng)收賬款1170

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備50

　　貸：資產(chǎn)減值損失50

　　借：所得稅費(fèi)用12.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5(50×25%)

　　借：少數(shù)股東損益7.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益7.5(37.5×20%)

　�、谀媪鹘灰變�(nèi)部存貨

　　借：營(yíng)業(yè)收入1000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本1000

　　借：營(yíng)業(yè)成本120[(1000-800)×(1-40%)]

　　貸：存貨120

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)30

　　：所得稅費(fèi)用30

　　借：少數(shù)股東權(quán)益18

　　貸：少數(shù)股東損益18[(120-30)×20%]

　�、垌樍鹘灰變�(nèi)部固定資產(chǎn)

　　借：營(yíng)業(yè)外收入1200(2400-1200)

　　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)1200

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊30(1200÷20×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用30

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)292.5[(1200-30)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用292.5

　　(8)

　　借：股本20000

　　資本公積11500(7000+6000-1500)

　　其他綜合收益1400(1000+400)

　　盈余公積1800(1200+600)

　　未分配利潤(rùn)—年末4550(2800+4350-600-2000)

　　商譽(yù)800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32200(30000+3480-1600+320)

　　少數(shù)股東權(quán)益7850[(20000+11500+1400+1800+4550)×20%]

　　借：投資收益3480

　　少數(shù)股東損益870(4350×20%)

　　未分配利潤(rùn)—年初2800

　　貸：提取盈余公積600

　　對(duì)所有者(或股東)的分配2000

　　未分配利潤(rùn)—年末4550

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