39[簡答題]

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，不動產、投資性房地產適用的增值稅稅率均為11%、商標權適用的增值稅稅率均為6%、存貨適用的增值稅稅率均為17%。甲公司為適應經營業(yè)務發(fā)展的需要，經與乙公司協(xié)商進行資產交換，其相關資料如下：

　　資料一：甲公司換出：

　�、俟潭ㄙY產(不動產)原值為1500萬元，已提折舊額為500萬元，不含稅公允價值為2000萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為220萬元;

　�、趲齑嫔唐返某杀緸�1800萬元，已計提存貨跌價準備為100萬元，不含稅公允價值2000萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為340萬元;

　�、鄄缓惞蕛r值合計為4000萬元，含稅公允價值合計為4560萬元。

　　資料二：乙公司換出：

　�、贌o形資產(商標權)的賬面原值為1800萬元，累計攤銷額為800萬元，不含稅公允價值為1100萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為66萬元;

　�、谕顿Y性房地產的賬面價值為2000萬元(成本為3000萬元，公允價值變動為貸方余額1000萬元，自用房地產轉為投資性房地產產生其他綜合收益為100萬元)，不含稅公允價值為2500萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為275萬元;

　　③原材料成本為900萬元，未汁提存貨跌價準備，不含稅公允價值1000萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為170萬元：

　�、懿缓惞蕛r值合計為4600萬元，含稅公允價值合計為5111萬元。

　　資料三：甲公司另向乙公司支付銀行存款551萬元。假定該交易具有商業(yè)實質且公允價值均能夠可靠計量，交換雙方換入的資產均不改變其用途。不動產涉及增值稅進項稅額中，60%

　　的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

　　要求：

　　(1)計算甲公司應分配的換人資產價值總額、換人各項資產的入賬價值;汁算甲公司換出固定資產的處置損益及因資產交換而影響稅前利潤的金額;編制甲公司資產交換的會計分錄。

　　(2)計算乙公司換出無形資產和投資性房地產的處置損益及因資產交換而影響稅前利潤的金額;編制乙公司資產交換的會計分錄。(答案的金額單位以萬元表示)

　　參考解析：1)①甲公司換入資產入賬價值總額 方法一：換入資產成本=換出資產不含稅公允價值4000+支付的不合稅補價600+N換入資產應支付的相關稅費0=4600(萬元)

　　方法二：換入資產成本=換出資產含稅公允價值4560+支付的含稅補價551.可抵扣的增值稅進項稅額(66+275+170)+為換入資產應支付的相關稅費0=4600(萬元)

　　注：不含稅的補價=4600-4000=600(萬元)

　�、诩坠緭Q入各項資產的入賬價值換入無形資產成本=4600×(1100/4600)=1100(萬元)

　　換入投資性房地產成本=4600×(2500/4600)=2500(萬元)

　　換入原材料成本=4600×(1000/4600)=1000(萬元)

　�、奂坠緭Q出固定資產的處置損益=2000-(1500-500)=1000(萬元)

　　甲公司因資產交換而影響稅前利潤的金額=1000+(2000-1700)=1300(萬元)

　　④借：固定資產清理 1000

　　累計折舊 500

　　貸：固定資產 1500

　　借：無形資產 1100

　　投資性房地產 2500

　　原材料 1000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (66+275+170)511

　　貸：固定資產清理 1000

　　營業(yè)外收 入 (2000-1000)1000

　　主營業(yè)務收入 2000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (220+340)560

　　銀行存款 551

　　借：主營業(yè)務成本 1700

　　存貨跌價準備 100

　　貸：庫存商品 1 800

　　(2)①乙公司換出無形資產的處置損益=1100-(1800-800)=100(萬元)

　　換出投資性房地產的處置損益=2500-2000+100=600(萬元)

　　因資產交換而影響稅前利潤的金額=100+600+(1000-900)=800(萬元)

　�、诮瑁汗潭ㄙY產 2000

　　庫存商品 2000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (340+220×60%)472

　　——待抵扣進項稅額 (220×40%)88

　　銀行存款 551

　　累計攤銷 800

　　貸：無形資產 1800

　　營業(yè)外收入 (1100-1000)100

　　其他業(yè)務收入 (2500+1000)3500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (66+275+170)511

　　借：其他業(yè)務成本 2900

　　投資性房地產——公允價值變動 1000

　　其他綜合收益 100

　　貸：投資性房地產——成本 3000

　　公允價值變動損益 1000

　　借：其他業(yè)務成本 900

　　貸：原材料 900

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