四、計(jì)算分析題

　　1.A公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2013年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的余額均為零。2013年度有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月1日購(gòu)人4年期國(guó)債，實(shí)際支付價(jià)款為1056.04萬(wàn)元，債券面值1000萬(wàn)元，每年末付息一次，到期還本，票面年利率6%，實(shí)際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。

　　(2)企業(yè)于2012年12月20日購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，原價(jià)為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，其他的與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　(3)年末計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)60萬(wàn)元，計(jì)入銷售費(fèi)用。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前扣除。

　　(4)6月30日購(gòu)入一棟辦公樓，并于當(dāng)日將該辦公樓出租給甲公司，租賃期為5年。A公司支付購(gòu)買價(jià)款1000萬(wàn)元，采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。2013年末該辦公樓的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定對(duì)該辦公樓按10年采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。

　　(5)A公司預(yù)計(jì)未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：逐項(xiàng)計(jì)算2013年末相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并判斷是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異;產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額。(金額單位用萬(wàn)元表示)

　　2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報(bào)2012年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：

　　(1)2012年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零;應(yīng)收賬款年末余額為24000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　(2)2012年9月5日，甲公司以2400萬(wàn)元購(gòu)入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(3)甲公司于2010年1月購(gòu)入的對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬(wàn)元，劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用成本法核算。2012年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。計(jì)入投資收益。至l2月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的

　　居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

　　(4)2012年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬(wàn)元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入l5%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　　(5)其他相關(guān)資料

　�、�2011年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬(wàn)元，甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬(wàn)元。

　�、诩坠�2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元。

　�、鄢鲜龈黜�(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

　�、芗坠绢A(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。

　�、菁坠緦�(duì)上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了處理。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司2012年暫時(shí)性差異計(jì)算表”。

　　甲公司2012年暫時(shí)性差異計(jì)算表

　　(2)計(jì)算甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

　　(3)編制甲公司2012年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)

　　3.甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2013

　　年初遞延所得稅資產(chǎn)的余額為66萬(wàn)元(全部由存貨產(chǎn)生)，遞延所得稅負(fù)債的余額為0。假定2013年及以前適用稅率為33%，預(yù)計(jì)2014年稅率將變?yōu)?5%。2013年發(fā)生的相關(guān)交易及事項(xiàng)如下：

　　(1)年末存貨成本為1600萬(wàn)元，未簽訂合同，預(yù)計(jì)市場(chǎng)售價(jià)為I220萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為20萬(wàn)元。

　　(2)7月1日購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付買價(jià)600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年數(shù)總和法計(jì)提攤銷。稅法規(guī)定采用直線法攤銷，使用年限、凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2013年末該非專利技術(shù)的可收回金額為420

　　(3)8月份為關(guān)聯(lián)公司乙公司的貸款2000萬(wàn)元提供擔(dān)保，約定如果乙公司到期無(wú)法償還借款，則甲公司應(yīng)償還借款本金的40%。2013年末，甲公司獲悉乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，很可能無(wú)法歸還上述銀行借款。稅法規(guī)定，擔(dān)保支出購(gòu)入一部分股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算，

　　另支付手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元。2013年末該部分股票的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。

　　(5)因違法經(jīng)營(yíng)被處以罰款30萬(wàn)元，尚未支付。

　　(6)2013年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額5000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。

　　(1)根據(jù)上述資料(1)～(5)，逐項(xiàng)計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額;

　　(2)計(jì)算甲公司2013年應(yīng)交所得稅金額，以及利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目、“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額;

　　(3)編制甲公司2013年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)

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