五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38長(zhǎng)江股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。銷(xiāo)售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格，商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅，商品銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收人時(shí)逐筆轉(zhuǎn)。

　　長(zhǎng)江公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2011年3月31日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2011年4月5日。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2011年2月26日在對(duì)2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2010年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在疑問(wèn)：

　　(1)1月1日，長(zhǎng)江公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷(xiāo)售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類(lèi)舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為2萬(wàn)元(不考慮增值稅)，甲公司另向長(zhǎng)江公司支付232萬(wàn)元。

　　1月6日，長(zhǎng)江公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，并收到銀行存款232萬(wàn)元，該批A商品的實(shí)際成本為120萬(wàn)元，舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款232

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入198

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120

　　貸：庫(kù)存商品120

　　(2)10月15日，長(zhǎng)江公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷(xiāo)售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收取，第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。

　　10月15日，長(zhǎng)江公司收到第一筆貨款100萬(wàn)元，并存人銀行，長(zhǎng)江公司尚未開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為140萬(wàn)元。至12月31日，長(zhǎng)江公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

　　(3)12月1日，長(zhǎng)江公司向丙公司銷(xiāo)售一批c商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，長(zhǎng)江公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算)，該批C商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元，至12月31日，長(zhǎng)江公司尚未收到銷(xiāo)售給丙公司的C商品貨款234萬(wàn)元。

　　長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款234

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150

　　貸：庫(kù)存商品150

　　(4)12月1日，長(zhǎng)江公司與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同，向丁公司銷(xiāo)售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用)，長(zhǎng)江公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。

　　12月5日，長(zhǎng)江公司發(fā)出D商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行，該批D商品的實(shí)際成本為280萬(wàn)元，至12月31日，長(zhǎng)江公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定增值稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款468

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)68

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280

　　貸：庫(kù)存商品280

　　(5)12月1日，長(zhǎng)江公司與戊公司簽訂銷(xiāo)售合同，向戊公司銷(xiāo)售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司于2011年4月30日以520萬(wàn)元(不含增值稅)的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。

　　12月1日，長(zhǎng)江公司根據(jù)銷(xiāo)售合同發(fā)出E商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行，該批E商品的實(shí)際成本為300萬(wàn)元。

　　長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款585

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

　　貸：庫(kù)存商品300

　　(6)2010年12月15日，長(zhǎng)江公司采用托收承付方式向F公司銷(xiāo)售一批商品，成本為80萬(wàn)元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅稅額17萬(wàn)元，該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，此時(shí)得知F公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。

　　長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

　　貸：庫(kù)存商品80

　　(7)2010年調(diào)整前長(zhǎng)江公司利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為20000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為12000萬(wàn)元。

　　假定：上述事項(xiàng)均不考慮所得稅的調(diào)整。

　　要求：

　　(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào))。

　　(2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并調(diào)整利潤(rùn)分配和盈余公積)。

　　(3)計(jì)算2010年長(zhǎng)江公司調(diào)整后營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　參考解析

　　(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(4)、(5)和(6)錯(cuò)誤，事項(xiàng)(3)正確。

　　(2)①事項(xiàng)(1)

　　借：原材料2

　　貸：以前年度損益調(diào)整2

　�、谑马�(xiàng)(2)

　　借：以前年度損益調(diào)整100

　　貸：預(yù)收賬款100

　�、凼马�(xiàng)(4)

　　借：以前年度損益調(diào)整400

　　貸：預(yù)收賬款400

　　借：發(fā)出商品280

　　貸：以前年度損益調(diào)整280

　�、苁马�(xiàng)(5)

　　借：以前年度損益調(diào)整500

　　貸：其他應(yīng)付款500

　　借：發(fā)出商品300

　　貸：以前年度損益調(diào)整300

　　借：以前年度損益調(diào)整(20/5)4

　　貸：其他應(yīng)付款4

　　⑤事項(xiàng)(6)

　　借：以前年度損益調(diào)整100

　　貸：應(yīng)收賬款100

　　借：發(fā)出商品80

　　貸：以前年度損益調(diào)整80

　�、藓喜⒔Y(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整并調(diào)整盈余公積

　　以前年度損益調(diào)整借方余額=一-2+100+400-280+500-300+4+100-80=442(萬(wàn)元)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)442

　　貸：以前年度損益調(diào)整442

　　借：盈余公積44.2

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)44.2

　　(3)營(yíng)業(yè)收入=20000+2-100-400-500-100=18902(萬(wàn)元)

　　營(yíng)業(yè)成本=12000-280-300-80=11340(萬(wàn)元)

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