39甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為了建造一幢廠房，于2009年12月1日專門從某銀行借人專門借款1000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，到期一次支付本金和利息。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為900萬元，假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。

　　(1)2010年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　1月1日，廠房正式動(dòng)工興建，當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款300萬元;

　　4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款200萬元;

　　7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款200萬元;

　　12月31日，工程全部完工，可投入使用，甲公司還需要支付工程價(jià)款200萬元。

　　上述專門借款2010年取得的收入為20萬元(存人銀行)。

　　(2)2011年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為900萬元，同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

　　11月10日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)無法按期償還于2009年12月1日借人的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個(gè)月，銀行還將加收1%的罰息。

　　11月20日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。

　　12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下：

　�、偌坠居靡慌唐返謨敳糠謧鶆�(wù)，該批商品公允價(jià)值200萬元，成本為120萬元，抵債時(shí)開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬元。

　　②資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股(每股面值1元)，每股市價(jià)為3.83元。

　　(3)2012年發(fā)生的與資產(chǎn)置換和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)如下：12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進(jìn)行置換，資產(chǎn)置換日為12月1日，與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠緭Q出庫存商品的賬面余額為310萬元，已為庫存商品計(jì)提了20萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為300萬元，增值稅稅額為51萬元;甲公司換出的新建廠房的公允價(jià)值為1000萬元，應(yīng)交營業(yè)稅稅額為50萬元，甲公司對新建廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元。

　�、谝夜居糜谥脫Q的商品房的公允價(jià)值為1400萬元，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)49萬元。假定甲公司對換入的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　�、奂坠緭Q人投資性房地產(chǎn)2012年12月31日公允價(jià)值為1500萬元。

　　要求：

　　(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。

　　(2)編制甲公司在2010年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司在2011年12月1日(債務(wù)重組日)累積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。

　　(4)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司在2012年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值。

　　(6)計(jì)算確定甲公司從乙公司換入的商品房的人賬價(jià)值，并編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)編制甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析

　　(1)①確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)

　　由于所建造廠房在2010年12月31日全部完工，可投入使用，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為：2010年12月31日。

　�、谟�(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額

　　利息資本化金額=1000×6%-20=40(萬元)

　　(2)甲公司2010年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款20

　　在建工程——廠房40

　　貸：長期借款(1000×6%)60

　　(3)債務(wù)重組日累積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額=1000+1000×6%×2=1120(萬元)

　　(4)與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長期借款1120

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　股本200

　　資本公積——股本溢價(jià)(200×3.83-200)566

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得120

　　借：主營業(yè)成本120

　　貸：庫存商品120

　　(5)新建廠房原價(jià)=900+40=940(萬元)

　　累計(jì)折舊額=(940-40)/10×2=180(萬元)

　　賬面價(jià)值=940-180=760(萬元)

　　(6)①計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　甲公司換人商品房的入賬價(jià)值=300+51+49+1000=1400(萬元)

　�、跁�(huì)計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理760

　　累計(jì)折舊180

　　貸：固定資產(chǎn)940

　　借：固定資產(chǎn)清理50

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅50

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本1400

　　貸：固定資產(chǎn)清理1000

　　主營業(yè)務(wù)收入300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　銀行存款49

　　借：主營業(yè)務(wù)成本290

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　貸：庫存商品310

　　借：固定資產(chǎn)清理190

　　貸：營業(yè)外收入190

　　(7)甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

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