四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36A上市公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)與B公司發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A公司于2011年1月1日以2070萬元購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%，A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。投資合同約定，被投資方如果發(fā)生巨額虧損，投資方應(yīng)按被投資方賬面虧損額1‰的比例支付B公司扶助款項(xiàng)，以幫助B公司盡快實(shí)現(xiàn)盈利。

　　(2)2011年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。

　　(3)取得投資時(shí)，B公司的-項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬元，賬面價(jià)值為600萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊;-項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為200萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均相同。

　　(4)2011年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元，提取盈余公積40萬元。

　　(5)2012年B公司發(fā)生虧損8000萬元，同時(shí)所有者權(quán)益中“資本公積--其他資本公積”項(xiàng)目增加200萬元。假定A公司賬上有應(yīng)收B公司長(zhǎng)期應(yīng)收款100萬元且B公司無任何清償計(jì)劃。

　　(6)2013年B公司在調(diào)整了經(jīng)營(yíng)方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1040萬元。

　　其他相關(guān)資料：A公司與B公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同;不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(答案中的金額單位以萬元表示)。

　　答案解析:

　　(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B公司--成本2070

　　貸：銀行存款2070

　　(2)調(diào)整后的B公司凈利潤(rùn)

　　=400-(800—600)/10-(300—200)/10

　　=370(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B公司--損益調(diào)整111

　　貸：投資收益111

　　(3)B公司提取盈余公積，A公司無需進(jìn)行處理。

　　(4)B公司資本公積增加200萬元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B公司--其他權(quán)益變動(dòng)60

　　貸：資本公積--其他資本公積60

　　(5)2012年B公司經(jīng)調(diào)整后的凈虧損

　　=8000+(800—600)/10+(300-200)/10

　　=8030(萬元)

　　在調(diào)整虧損前，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=2070+111+60=2241(萬元)。

　　借：投資收益2241

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司--損益調(diào)整2241

　　分析：當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的數(shù)額為2241萬元，而不是2409(8030×30%)萬元。

　　借：投資收益100

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款100

　　借：投資收益8

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債8(8000×1‰)

　　剩余的金額60(2409—2241—100—8)萬元應(yīng)作為未確認(rèn)虧損分擔(dān)額在備查簿中登記。

　　(6)2013年B公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)

　　=1040-(800—600)/10-(300-200)/10

　　=1010(萬元)

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債8

　　貸：投資收益8

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款100

　　貸：投資收益100

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B公司--損益調(diào)整135(1010×30%-60—8—100)

　　貸：投資收益135

　　37

　　甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2×11年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬元(含交易費(fèi)用5萬元)，從活躍市場(chǎng)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期-次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2× 11年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

　　(2)2×12年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求：

　　(1)編制2×11年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算2×11年12月31日甲公司持有該債券的投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算2×12年1月1曰甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)計(jì)算2×12年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)2×11年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有至到期投資--成本1000

　　--利息調(diào)整100

　　貸：銀行存款1100

　　(2)計(jì)算2× 11年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：

　　2×11年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬元)

　　2×11年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息=1000×10%=100(萬元)

　　2×11年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100—70.4=29.6(萬元)

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：持有至到期投資--應(yīng)計(jì)利息100

　　貸：投資收益70.4

　　持有至到期投資--利息調(diào)整29.6

　　(3)2× 12年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(1100+70.4)×80%=18.68(萬元)

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款955

　　貸：持有至到期投資--成本800

　　--應(yīng)計(jì)利息80

　　--利息調(diào)整56.32

　　投資收益18.68

　　(4)2×12年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本：(1100+70.4)×20%=234.08(萬元)將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)240

　　貸：持有至到期投資——成本200

　　--應(yīng)計(jì)利息20

　　--利息調(diào)整14.08

　　資本公積--其他資本公積5.92

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