39 甲公司有關(guān)股權(quán)投資的資料如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司以銀行存款240萬元取得B公司10%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有控制、共同控制或重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。取得投資當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2400萬元。

　　(2)2010年4月20日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元。

　　(3)2010年5月10日，B公司實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元。

　　(4)2010年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)650萬元，無其他權(quán)益變動(dòng)。

　　(5)2011年1月1日，甲公司又以-項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))、-批庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)取得B公司20%的股權(quán)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為500萬元，累計(jì)折舊100萬元，尚未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為500萬元;該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為500萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為600萬元，增值稅稅率為17%。

　　當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元。追加投資時(shí)B公司的-項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為200萬元，賬面價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。-項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值為50萬元，賬面價(jià)值為100萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法攤銷。B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

　　(6)2011年6月5日，B公司出售商品-批給甲公司，商品成本為400萬元，售價(jià)為600萬元，甲公司購(gòu)入的商品作為存貨。至2011年末，甲公司已將從B公司購(gòu)入商品的50%出售給外部獨(dú)立的第三方。

　　(7)2011年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)250萬元，提取盈余公積25萬元。

　　(8)2012年度，B公司發(fā)生虧損5466.67萬元，2012年B公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積100萬元。假定甲公司賬上有應(yīng)收B公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款60萬元且B公司無任何清償計(jì)劃。2012年末，甲公司從B公司購(gòu)入的商品仍未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。

　　(9)2013年B公司在調(diào)整了經(jīng)營(yíng)方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520萬元。2013年末甲公司從B公司購(gòu)入的商品剩余部分全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。

　　假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)，盈余公積計(jì)提比例為10%。

　　要求：

　　(1)分別指出甲公司2010年度和2011年度對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法;

　　(2)編制甲公司2010年股權(quán)投資的相關(guān)賬務(wù)處理;

　　(3)試簡(jiǎn)述甲公司2011年追加投資時(shí)應(yīng)做的相關(guān)賬務(wù)處理;

　　(4)編制甲公司2叭1年末確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理;

　　(5)編制甲公司2012年關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)賬務(wù)處理;

　　(6)編制甲公司201 3年長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　(金額單位以萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)甲公司在2010年對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，2011年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

　　(2)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B公司240

　　貸：銀行存款240

　　借：應(yīng)收股利5

　　貸：投資收益5

　　借：銀行存款5

　　貸：應(yīng)收股利5

　　(3)①對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1202萬元(500+600+600×17%)，計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資--成本”;將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，確認(rèn)固定資產(chǎn)處置損益100萬元，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。按庫(kù)存商品的市價(jià)，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬元，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額102萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　相關(guān)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理400

　　累計(jì)折舊100

　　貸：固定資產(chǎn)500

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B公司--成本1202

　　貸：固定資產(chǎn)清理400

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102

　　營(yíng)業(yè)外收入--處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益100

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

　　貸：庫(kù)存商品550

　　對(duì)于新取得的投資，初始投資成本為1202萬元，享有新增投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=3000×20%=600(萬元)，因此不需調(diào)整初始投資成本。

　�、趯�(duì)于原持有10%長(zhǎng)期股權(quán)投資，原投資時(shí)點(diǎn)初始投資成本為240萬元，享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2400×10%=240(萬元)，因此不需調(diào)整初始投資成本。在原投資日至新增投資交易日之間，應(yīng)根據(jù)原投資日至新取得投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中享有的份額，調(diào)整留存收益。

　　對(duì)2010年被投資單位分配現(xiàn)金股利的調(diào)整：

　　借：盈余公積0.5

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)4.5

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B公司--成本5

　　對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的追溯調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B公司--損益調(diào)整65

　　貸：盈余公積6.5

　　利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)58.5

　　也可以合并做分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司--損益調(diào)整65

　　貸：盈余公積6(60×10%)

　　利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)54

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司--成本5

　　(4)2011年末B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=250+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400)×50%=165(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B公司--損益調(diào)整49.5(165×30%)

　　貸：投資收益49.5

　　2011年末B公司提取盈余公積，甲公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(5)2012年B公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積100萬元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B公司--其他權(quán)益變動(dòng)30(100×30%)

　　貸：資本公積--其他資本公積30

　　2012年B公司調(diào)整后的凈虧損=5466.67-(300—200)/10-(100—50)/10=5451.67(萬元)。當(dāng)被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，也可以將虧損額以負(fù)數(shù)來表示，則對(duì)虧損額的調(diào)整就和實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的調(diào)整思路是-致的，即2012年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=—5466.67+(300-200)/10+(100-50)/10=-5451.67(萬元)。

　　在調(diào)整虧損前，甲公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=240+1202+60+49.5+30=1581.5(萬元)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額1581.5萬元，而不是1635.5萬元(5451.67×30%)。

　　借：投資收益1581.5

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整1581.5

　　借：投資收益54

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款54

　　(6)2013年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=520+(300—200)/10+(100—50)/10+(600—400)×50%=635(萬元)，甲公司按持股比例享有190.5萬元，做如下分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B公司--損益調(diào)整136.5

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款54

　　貸：投資收益190.5

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