五、綜合題

　　1

　　[答案]

　　(1)計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù)

　　改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的積累影響數(shù)　　　單位：萬元

　　甲公司在20×5年年末按公允價值計量的賬面價值為510萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為450萬元，兩者的所得稅影響合計為15萬元，兩者差異的稅后凈影響額為45萬元，即為該公司2006年期初由成本與市價孰低改為公允價值的累積影響數(shù)。

　　甲公司在20×6年年末按公允價值計量的賬面價值為640萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為560萬元，兩者的所得稅影響合計為20萬元，兩者差異的稅后凈影響額為60萬元，其中，45萬元是調(diào)整20×6年累積影響數(shù)，15萬元是調(diào)整20×6年當期金額。

　　甲公司按照公允價值重新計量20×6年年末B股票賬面價值，其結果為公允價值變動收益少計了20萬元，所得稅費用少計了5萬元，凈利潤少計了15萬元。

　　(2)編制有關項目的調(diào)整分錄：

　　①對20×5年有關事項的調(diào)整分錄：

　　調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　60

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　　 　45

　　遞延所得稅負債 　　　　　　　　　 15

　　調(diào)整利潤分配：

　　按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積45×15%=6.75(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤 6.75

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　 6.75

　�、趯�20×6年有關事項的調(diào)整分錄：

　　調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　 20

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　 　　 15

　　遞延所得稅負債　　　 　　　　　　　 5

　　調(diào)整利潤分配：

　　按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積15×15%=2.25(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤 2.25

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　 　　　　 2.25

　　(3)財務報表調(diào)整和重述

　　甲公司在列報20×7年財務報表時，應調(diào)整20×7年資產(chǎn)負債表有關項目的年初余額、利潤表有關項目的上年金額及所有者權益變動表有關項目的上年金額和本年金額。

　�、儋Y產(chǎn)負債表：

　　資產(chǎn)負債表(簡表)

　　編制單位：甲公司 20×7年12月31日 單位：萬元

　　資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：

　　調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80萬元;調(diào)增遞延所得稅負債年初余額20萬元;調(diào)增盈余公積年初余額9萬元;調(diào)增未分配利潤年初余額51萬元。

　　②利潤表

　　利潤表(簡表)

　　編制單位：甲公司 20×7年度 單位：萬元

　　利潤表項目的調(diào)整：

　　調(diào)增公允價值變動收益上年金額20萬元;調(diào)增所得稅費用上年金額5萬元;調(diào)增凈利潤上年金額15萬元。

　　2

　　[答案]

　　(1)事項(1)會計處理不正確，屬于影響已經(jīng)消除，不用進行更正。

　　(2)事項(2)會計處理不正確，屬于前期重要會計差錯，應進行更正。

　　更正處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 300

　　貸：以前年度損益調(diào)整 300

　　借：以前年度損益調(diào)整 131.25[300×(12+9)/(4×12)]

　　貸：累計折舊 131.25

　　借：以前年度損益調(diào)整 42.19[(300-131.25)×25%]

　　貸：應交稅費——應交所得稅 42.19

　　(3)事項(3)會計處理不正確，屬于前期不重要會計處理，應作為2011年會計處理更正。

　　更正處理為：

　　借：管理費用 0.1

　　貸：低值易耗品 0.1

　　(4)事項(4)會計處理不正確，屬于前期重要會計差錯，應進行更正。

　　更正處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整 80

　　貸：存貨跌價準備 80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　貸：以前年度損益調(diào)整 20

　　(5)事項(5)會計處理不正確，屬于2011年當期會計處理，應更正2011年會計處理更正。

　　借：累計攤銷 2(80/10×3/12)

　　貸：管理費用 2

　　(6)合并結轉利潤分配的金額

　　借：以前年度損益調(diào)整 66.56

　　貸：盈余公積 6.66

　　利潤分配——未分配利潤 59.9