四、計(jì)算分析題

　　1

　　[答案]

　　(1)

　　借：庫存股 8 000

　　貸：銀行存款 8 000

　　(2)

　　①2009年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(100-4-4)×10×15×1/3=4 600(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用 4 600

　　貸：資本公積——其他資本公積 4 600

　　②2010年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(100-4-2-1)×10×15×2/3-4 600=4 700(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用 4 700

　　貸：資本公積——其他資本公積 4 700

　　③2011年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(100-4-2)×10×15-4 600-4 700=4 800(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用 4 800

　　貸：資本公積——其他資本公積 4 800

　　(3)

　　借：銀行存款 5 640[(100-4-2)×10×6]

　　資本公積——其他資本公積 14 100

　　貸：庫存股 7 520 [8 000÷1000×94×10)]

　　資本公積——股本溢價(jià) 12 220

　　2

　　[答案]

　　(1)

　　2008年1月1日：授予日不做賬務(wù)處理。

　　(2)

　　2008年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費(fèi)用=(100-8-12)×100×12×1/3=32 000(元)

　　借：管理費(fèi)用 32 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 32 000

　　(3)

　　2009年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-8-6-4)×100×15×2/3=82 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=82 000-32 000=50 000(元)

　　借：管理費(fèi)用 50 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 50 000

　　(4)

　　2010年12月31日

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=40×100×15=60 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-8-6-4-40)×100×18=75 600(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=75 600+60 000-82 000=53 600(元)

　　借：管理費(fèi)用 53 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 53 600

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 60 000

　　貸：銀行存款 60 000

　　(5)

　　2011年12月31日

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=30×100×18=54000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-8-6-4-40-30)×100×22=26 400(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=26 400+54 000-75 600=4 800(元)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 800

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 4 800

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 54 000

　　貸：銀行存款 54 000

　　(6)2012年12月31日

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=12×100×22=26 400(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=0

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=0+26 400-26 400=0

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 26 400

　　貸：銀行存款 26 400

　　3

　　[答案]

　　本題屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，大海公司是結(jié)算企業(yè)，海信公司是接受服務(wù)企業(yè)，大海公司是海信公司的投資者。

　　(1)

　�、俸喜�(bào)表：2010年合并報(bào)表上表現(xiàn)為管理費(fèi)用和資本公積均為441萬元;2011年合并報(bào)表上表現(xiàn)為管理費(fèi)用93萬元和資本公積534萬元。

　�、跁�(huì)計(jì)處理：在2010年和2011年等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，大海公司按照權(quán)益成分的公允價(jià)值和可行權(quán)情況的最佳估計(jì)確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)海信公司的長期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益;海信公司沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。合并報(bào)表上大海公司長期股權(quán)投資與海信公司資本公積抵銷。

　　2010年年末未滿足可行權(quán)條件，估計(jì)2011年可以行權(quán)，將等待期變更為2年，確認(rèn)權(quán)益=9×(100-2)×1(萬份)×1/2=441(萬元);2011年年末未滿足可行權(quán)條件，估計(jì)2012年可以行權(quán)，將等待期變更為3年，確認(rèn)權(quán)益=9×(100-5-6)×1(萬份)×2/3-441=93(萬元)。

　　(2)

　�、俸喜�(bào)表：2012年合并報(bào)表上僅表現(xiàn)為管理費(fèi)用=303+363=666(萬元)。

　�、跁�(huì)計(jì)處理：2012年在等待期取消了該激勵(lì)計(jì)劃，應(yīng)作加速可行權(quán)處理，以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)1 200萬元，作為減少所有者權(quán)益，超過部分確認(rèn)為當(dāng)期損益363萬元。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)資本公積=9×(100-5-2)×1(萬份)-(441+93)=303(萬元)。

　　參考會(huì)計(jì)分錄與合并報(bào)表抵消分錄：

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