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五、綜合題
1
[答案]
(1)判斷A公司對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡要說明理由。
A公司對B公司長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。理由：A公司能夠參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，說明A公司對B公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。
(2)編制2009年A公司對B公司的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄,并計(jì)算2009年末對B公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。
①2009年1月1日對B公司投資
借：長期股權(quán)投資——B公司(成本) 2 500
貸：銀行存款 2 500
初始投資成本2 500萬元小于應(yīng)享有權(quán)益份額2 700萬元(9 000×30%)，需要調(diào)整入賬價(jià)值。
借：長期股權(quán)投資——B公司(成本) 200
貸：營業(yè)外收入 200
②調(diào)整后B公司凈利潤=900-(1 600/8-1 000/10)-300+300/10×1/12=502.5(萬元)
借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 150.75
貸：投資收益 (502.5×30%)150.75
③2009年末對B公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2 500+200+150.75=2 850.75(萬元)
(3)判斷A公司對C公司合并所屬類型，簡要說明理由，編制2009年7月1日投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算購買日合并商譽(yù)。
�、僖駻公司與D公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，屬于非同一控制下企業(yè)合并。
②編制2009年7月1日的投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：長期股權(quán)投資——C公司 6 000
資本公積 200
貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 000
可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 300
——公允價(jià)值變動(dòng) 200
投資收益 530(1 830-1 300)
固定資產(chǎn)清理 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
借：固定資產(chǎn)清理 900
累計(jì)折舊 700
貸：固定資產(chǎn) 1 600
借：固定資產(chǎn)清理 100
貸：營業(yè)外收入 100
借：其他業(yè)務(wù)成本 1 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1 000
貸：投資性房地產(chǎn) 2 000
�、�2009年7月1日的合并商譽(yù)=6 000-(6 000+100)×80%=1 120(萬元)。
(4)編制A公司2009年末與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部交易的抵消分錄。
借：營業(yè)收入 900
貸：營業(yè)成本 600
固定資產(chǎn)——原價(jià) 300
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 (300/10×1/12)2.5
貸：管理費(fèi)用 2.5
借：遞延所得稅資產(chǎn) [(300-2.5)×25%] 74.38
貸：所得稅費(fèi)用 74.38
(5)編制A公司2009年末將C公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值相關(guān)的調(diào)整分錄。
借：固定資產(chǎn) 100
貸：資本公積 100
借：管理費(fèi)用 5(100/10÷2)
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5
(6)編制A公司2009年末將A公司對C公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法相關(guān)的調(diào)整分錄。
C公司調(diào)整后的凈利潤=1 000-300+2.5-5=697.5(萬元)
A公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益
=(697.5-600)×80%=78(萬元)
借：長期股權(quán)投資 78
貸：投資收益 78
調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6 000+78=6 078(萬元)
(7)編制A公司2009年末長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消分錄。
借：股本 4 000
資本公積 (1 600+100)1 700
盈余公積 200
未分配利潤——年末 (300+697.5-100-600)297.5
商譽(yù) (6 078-6 197.5×80%)1 120
貸：長期股權(quán)投資 6 078
少數(shù)股東權(quán)益 (6 197.5×20%)1 239.5
(8)編制A公司2009年末投資收益與子公司利潤分配的抵消分錄。
借：投資收益 (697.5×80%)558
少數(shù)股東損益 139.5
未分配利潤——年初 300
貸：提取盈余公積 100
對所有者(或股東)的分配 600
未分配利潤——年末 297.5
(9)編制A公司與B公司逆流交易在合并報(bào)表中的抵消分錄。
借：長期股權(quán)投資 (297.5×30%) 89.25
固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 (300/10×1/12×30%)0.75
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) (300×30%) 90
[解析]：
[該題針對“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
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