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| 第 4 頁(yè)：計(jì)算分析題及答案 |
四、計(jì)算分析題
1、長(zhǎng)城公司為增值稅一般納稅人公司，適用的增值稅稅率為17%，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。長(zhǎng)城公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。該公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2010年1月，長(zhǎng)城公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，購(gòu)進(jìn)一批工程物資，價(jià)款為1 200萬元，增值稅為204萬元。該批物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項(xiàng)目。為建造該工程，領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的庫(kù)存商品一批，成本160萬元，計(jì)稅價(jià)格200萬元，另支付在建工程人員薪酬402萬元。
(2)2010年12月，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。
(3)2011年12月31日，長(zhǎng)城公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營(yíng)租賃給乙公司，租賃期為5年，年租金為260萬元，租金于每年年末支付。租賃期開始日為2012年1月1日。
(4)2013年1月1日，投資性房地產(chǎn)滿足公允價(jià)值計(jì)量的條件，長(zhǎng)城公司決定對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日，長(zhǎng)城公司出租給乙公司的該棟辦公大樓的公允價(jià)值為
2 200萬元。
(5)2013年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為2 300萬元。
(6)2014年1月1日，由于長(zhǎng)城公司資金緊張，長(zhǎng)城公司與乙公司協(xié)商后決定，將該建筑物出售給乙公司，售價(jià)為2 350萬元。
要求：
(1)編制長(zhǎng)城公司2010年自行建造辦公大樓的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制長(zhǎng)城公司2011年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制長(zhǎng)城公司2012年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)試說明長(zhǎng)城公司2013年應(yīng)做的賬務(wù)處理。
(5)試說明長(zhǎng)城公司2014年年初出售該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)做的賬務(wù)處理。
(單位為萬元，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
【正確答案】 (1)編制長(zhǎng)城公司2010年自行建造辦公大樓的會(huì)計(jì)分錄：
借：工程物資 1 404
貸：銀行存款 1 404
借：在建工程 1 404
貸：工程物資 1 404
借：在建工程 596
貸：庫(kù)存商品 160
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
應(yīng)付職工薪酬 402
借：固定資產(chǎn) 2 000
貸：在建工程 2 000
(2)長(zhǎng)城公司該項(xiàng)辦公大樓2011年應(yīng)提的折舊額=2 000/20=100(萬元)
借：管理費(fèi)用 100
貸：累計(jì)折舊 100
(3)編制長(zhǎng)城公司2012年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
�、�2012年1月1日：
借：投資性房地產(chǎn) 2 000
累計(jì)折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 2 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
②2012年12月31日：
借：銀行存款 260
貸：其他業(yè)務(wù)收入 260
借：其他業(yè)務(wù)成本 100
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
(4)試說明長(zhǎng)城公司2013年應(yīng)做的賬務(wù)處理：
�、匍L(zhǎng)城公司將投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換作為會(huì)計(jì)政策變更處理，按照該房地產(chǎn)在變更當(dāng)日的公允價(jià)值2 200萬元計(jì)入“投資性房地產(chǎn)—成本”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本模式下投資性房地產(chǎn)相關(guān)科目余額，借貸方差額400萬元調(diào)整留存收益，調(diào)增“盈余公積”40萬元，調(diào)增“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”360萬元。
②2013年12月31日，確認(rèn)租金收入260萬元，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”;確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”100萬元，同時(shí)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
相關(guān)分錄為：
①2013年1月1日：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 2 200
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200
貸：投資性房地產(chǎn) 2 000
盈余公積 40
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 360
�、�2013年12月31日：
借：銀行存款 260
貸：其他業(yè)務(wù)收入 260
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
(5)試說明長(zhǎng)城公司2014年年初出售該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理
�、匍L(zhǎng)城公司應(yīng)按照收到的價(jià)款2 350萬元，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;
②將投資性房地產(chǎn)賬面余額結(jié)平，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本2 300萬元;
③將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)100萬元，從公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。
相關(guān)分錄如下：
借：銀行存款 2 350
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 350
借：其他業(yè)務(wù)成本 2 300
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 2 200
—公允價(jià)值變動(dòng) 100
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：其他業(yè)務(wù)成本 100
【答案解析】
【該題針對(duì)“投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換,投資性房地產(chǎn)的處置,成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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