方案3：購物滿100元，返還現(xiàn)金20元。

　　在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。為保證讓顧客得到20元的實惠，商場贈送的20元現(xiàn)金應(yīng)不含個人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。因此，和方案2一樣，贈送現(xiàn)金的商場在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時還需為消費者代扣個人所得稅。

　　增值稅：

　　應(yīng)納增值稅稅額=100/(1+17%)×17%-50/(1+17%)×17%

　　=7.26(元)

　　個人所得稅：

　　應(yīng)代顧客繳納個人所得稅5元(計算方法同方案2)

　　企業(yè)所得稅：

　　企業(yè)利潤總額=(100-50)/(1+17%)-20-5=17.74(元)

　　應(yīng)納所得稅額=(100-50)/(1+17%)×25%=10.68(元)

　　稅后利潤=17.74-10.68=7.06(元)

　　從以上計算可以得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較如下表所示：

　　各方案稅收負(fù)擔(dān)綜合比較表 單位：元

　　通過比較可以得出，從凈利潤角度看，第一種方案最優(yōu)，第二種方案次之，第三種方案，即采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。

　　　　　　　2011年會計職稱《中級財務(wù)管理》隨章練習(xí)題

　　　　　　　2011會計職稱《中級財務(wù)管理》預(yù)習(xí)講義匯總