【例題22·計(jì)算分析題】甲公司于2×10年1月2日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為20 000 000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值60 000 000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同(單位：元)。

　　假定乙公司2×10年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000 000元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨5 000 000元中有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　　正確答案』

　　甲公司在確定其應(yīng)享有乙公司2×10年的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整(不考慮所得稅影響)：

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=6 000 000-(7 000 000-5 000 000)×80%-(12 000 000÷16-10 000 000÷20)-(8 000 000÷8-6 000 000÷10)=3 750 000(元)

　　甲公司應(yīng)享有份額=3 750 000×30%=1 125 000(元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整　　　1 125 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1 125 000

　　【注意】

　　1.存貨項(xiàng)目調(diào)整的是對(duì)外出售的部分，而內(nèi)部順流、逆流交易中，調(diào)整的是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益(即留存的部分)。

　　2.固定資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整也可以用另一種方法，即-(12 000 000-8 000 000)÷16。

　　【例題23·計(jì)算分析題】甲公司于2×10年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�。甲公司取得該�?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2×10年8月，乙公司將其成本為9 000 000元的某商品以15 000 000元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2×10年12月31日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司2×10年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)48 000 000元。假定不考慮所得稅因素。

　　正確答案』

　　甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2×10年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整　8 400 000

　　[(48 000 000-6 000 000)×20%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　8 400 000

　　注意一：

　　●假設(shè)甲公司取得的商品在2×10年有40%對(duì)外出售，那么調(diào)整的是未出售的部分60%(未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn))。而【例題22】調(diào)整的是存貨已對(duì)外出售的部分，兩者一定要區(qū)分。

　　注意二：

　　●進(jìn)行上述處理后，甲公司如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表(如甲公司有丙、丁等子公司，但乙公司不納入合并范圍)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在甲公司持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：

　　正確答案』

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整　1 200 000

　　[(15 000 000-9 000 000)×20%]

　　貸：存貨　　　　　　 　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　【分析】調(diào)整分錄在合并工作底稿中體現(xiàn)，調(diào)整的都是報(bào)表項(xiàng)目，不是正常的賬務(wù)處理。

　　這筆分錄體現(xiàn)了完全權(quán)益法的思路。即將投資方與合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的交易在合并報(bào)表中予以考慮。將甲公司和乙公司看作一個(gè)整體，存貨的價(jià)值應(yīng)該是900萬(wàn)元，多出的600萬(wàn)元應(yīng)乘以20%調(diào)減存貨。借方對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目是長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　思路：首先不考慮內(nèi)部交易，直接按4 00萬(wàn)元的20%確認(rèn)投資收益。考慮內(nèi)部交易后，甲公司內(nèi)部存貨增加了，應(yīng)調(diào)減，借方本應(yīng)是乙公司的收入、費(fèi)用，但因乙公司的收入、費(fèi)用不納入合并范圍，故用投資收益來(lái)代替。這兩筆分錄合并與前面兩筆分錄的結(jié)果一致。

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