下面分別進(jìn)行講解：
(一)第一階段，投資時(shí)的處理(同成本法存在差異)
1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
【例題20·計(jì)算分析題】A公司投資B公司，投資比例為30%，初始投資成本為350萬元;投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬元。由于投資成本350萬元大于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額300萬元(1 000萬元×30%)，則此時(shí)不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
正確答案』
A公司會(huì)計(jì)處理為：
借：長期股權(quán)投資 350
貸：銀行存款 350
2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
【例題21·業(yè)務(wù)題】承例題20，如果投資方初始投資成本為260萬，其他條件不變，則投資成本260萬元小于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額300萬元，則A公司會(huì)計(jì)處理為：
正確答案』
借：長期股權(quán)投資 260
貸：銀行存款 260
借：長期股權(quán)投資 40
貸：營業(yè)外收入 40
或?qū)⑸鲜鰞晒P分錄合為一筆。
(二)第二階段，期末被投資方實(shí)現(xiàn)損益時(shí)投資方的處理
1.被投資方盈利時(shí)
被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，投資企業(yè)按其享有的份額作會(huì)計(jì)處理：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(應(yīng)享有的份額)
貸：投資收益
【分析】這筆分錄體現(xiàn)了“被投資方與投資方是一個(gè)整體”的理念。被投資方實(shí)現(xiàn)盈利，相當(dāng)于投資方也實(shí)現(xiàn)盈利，故投資方應(yīng)按比例增加投資收益。投資比例比較低的成本法下無需這樣處理。
注意：在處理過程中，要對凈利潤進(jìn)行兩項(xiàng)調(diào)整：
(1)公允價(jià)值的調(diào)整。
考慮投資時(shí)被投資方是否有可辨認(rèn)資產(chǎn)(主要考慮固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致，如果有不一致，要將其差額分?jǐn)傉{(diào)整賬面凈利潤，按照調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例來計(jì)算確認(rèn)投資收益。例如，投資時(shí)，被投資方某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，評估價(jià)值為120萬元，則按公允價(jià)值計(jì)提的折舊高于按賬面價(jià)值計(jì)提的折舊，應(yīng)調(diào)減被投資方的凈利潤;若公允價(jià)值為80萬元，則應(yīng)調(diào)增被投資方的凈利潤。
(2)內(nèi)部交易(投資雙方之間的交易)的調(diào)整。
投資方出售商品給被投資方(與投資方向一致)稱為順流交易，被投資方出售商品給投資方(與投資方向相反)稱為逆流交易。如果內(nèi)部銷售的存貨到期末的時(shí)候還沒有賣給外部獨(dú)立的第三方，此時(shí)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益要在凈利潤中予以調(diào)整，然后投資方再按照調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例確認(rèn)投資收益。不管是順流交易還是逆流交易，只要有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，就應(yīng)對被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。
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