2.減資：即因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频�。思路是如果兩次投資期間，僅僅是被投資方凈利潤的變動(dòng)，沒有引起其他資本公積的變動(dòng)的事項(xiàng)，在被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的時(shí)，只需要追溯凈利潤的變動(dòng)部分，其他資本公積不需要追溯調(diào)整。
【例題34·計(jì)算分析題】A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為30 000 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×9年5月3日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)。出售取得價(jià)款18 000 000元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80 000 000元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為45 000 000元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤25 000 000元，其中，自A公司取得投資日至20×9年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤20 000 000元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資產(chǎn)公積的交易或事項(xiàng)，本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。
【參考答案】
在出售20%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。
(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益
借：銀行存款 18 000 000
貸：長期股權(quán)投資——B公司 10 000 000
投資收益 8 000 000
(2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值
注意：
兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)了35 000 000元，其中25 000 000元是B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤引起的，同時(shí)因?yàn)轭}目條件告知“除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資產(chǎn)公積的交易或事項(xiàng)”，所以剩余的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額10 000 000元是因?yàn)锽公司各項(xiàng)資產(chǎn)增值引起的(沒有在B公司賬上反映)，對于這部分金額，A公司不需要做調(diào)整(這一處理不同于增資的情況)。
所以，只需根據(jù)處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤10 000 000元(25 000 000×40%)，調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益和當(dāng)期損益，A公司應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：
借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 10 000 000
貸：盈余公積 800 000
利潤分配——未分配利潤 7 200 000
投資收益 2 000 000
【拓展】如果上例中條件變?yōu)椋撼跏纪顿Y日至處置部分投資時(shí)，被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額35 000 000(80 000 000-45 000 000)元中，有25 000 000元是被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤引起的，另外有5 000 000元是B公司(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等引起的)資本公積的增加額，那么對于這部分金額，按權(quán)益法調(diào)整時(shí)，還需要做如下分錄：
借：長期股權(quán)投資——B公司——其他權(quán)益變動(dòng) 2 000 000(5 000 000×40%)
貸：資本公積——其他資本公積 2 000 000
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