第二節(jié)　長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

　　長期股權(quán)投資的后續(xù)計量主要是指企業(yè)在股權(quán)投資持有期間(包括處置過程中)的核算。企業(yè)應(yīng)視對被投資單位影響或控制的程度，決定采用成本法或權(quán)益法核算。

　　本節(jié)主要講解：

　　1.成本法;

　　2.權(quán)益法;

　　3.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換;

　　4.長期股權(quán)投資的減值和處置。

　　注：長期股權(quán)投資的減值在資產(chǎn)減值那一章將作具體講解。

　　一、成本法及權(quán)益法核算的范圍

　　1.成本法：

　　(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資;

　　(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

　　2.權(quán)益法：

　　(1)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資;

　　(2)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。

　　【拓展】本圖示只是直觀說明，題目中要采用實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求進(jìn)行判斷，不能僅僅憑借比例判斷采用何種后續(xù)核算方法。本章按照投資比例的講解都是基于沒有特殊情況的直觀條件的講解。

　　二、長期股權(quán)投資核算的成本法

　　(一)成本法的核算原則

　　1.初始計量：按上一節(jié)的要求處理;

　　主要注意企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量規(guī)定。

　　2.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。會計處理是：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　3.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。

　　【拓展】這里的意思是：長期股權(quán)投資是以成本法進(jìn)行核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資單位都是增加投資收益。假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會使得投資成本虛增，所以是要對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試。

　　注意：此時的減值不是在會計期末進(jìn)行減值測試，而是在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利之后進(jìn)行考察。

　　【例題15·計算分析題】甲公司于2×10年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為12 000 000元。2×11年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于2×11年2月12日實際分派利潤。

　　正確答案』

　　甲公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　12 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　進(jìn)行上述處理后，如相關(guān)長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

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