2.出包方式建造固定資產(chǎn)
●“預(yù)付賬款”核算預(yù)付的工程款。
●“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目,企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本,通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算。
●在出包工程過(guò)程中可能還會(huì)發(fā)生一些共同的支出,如研究費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等。在賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)先通過(guò)“在建工程——待攤支出”科目歸集,然后通過(guò)下列公式分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目中。
待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%
某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計(jì)×分配率
【例題15·計(jì)算分析題】甲公司是一家化工企業(yè),2009年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程,整個(gè)工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。2009年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同,建造新廠房的價(jià)款為600萬(wàn)元,建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為400萬(wàn)元,安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用50萬(wàn)元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下:
(1)2009年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款100萬(wàn)元,其中廠房60萬(wàn)元, 冷卻循環(huán)系統(tǒng)40萬(wàn)元。
(2)2009年8月2日,建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算500萬(wàn)元,其中廠房300萬(wàn)元, 冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬(wàn)元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后,將余款用銀行存款付訖。
(3)2009年10月8日,甲公司購(gòu)入需安裝的設(shè)備,取得增值稅專用發(fā)票,價(jià)款總計(jì)450萬(wàn)元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為76.5萬(wàn)元,已用銀行存款付訖。
(4)2010年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算500萬(wàn)元,其中,廠房300萬(wàn)元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬(wàn)元?铐(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(5)2010年4月1日,甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng),交乙公司安裝。
(6)2010年5月10日,生產(chǎn)設(shè)備安裝到位,甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算50萬(wàn)元,款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(7)整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)30萬(wàn)元,已用銀行存款付訖。
(8)2010年6月1日,完成驗(yàn)收,各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。
假定不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。
要求:
編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。
『正確答案』
甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)20×9年2月10日,預(yù)付備料款
借:預(yù)付賬款——乙公司 100
貸:銀行存款 100
(2)2009年8月2日,辦理工程價(jià)款結(jié)算
借:在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 300
——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 200
貸:銀行存款 400
預(yù)付賬款——乙公司 100
(3)2009年10月8日,購(gòu)入設(shè)備
借:工程物資——××設(shè)備 450
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 76.5
貸:銀行存款 526.5
(4)2010年3月10日,辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算
借:在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 300
——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 200
貸:銀行存款 500
(5)2010年4月1日,將設(shè)備交乙公司安裝
借:在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 450
貸:工程物資——××設(shè)備 450
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