三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
原則:按取得成本計(jì)量;
內(nèi)容:達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出;如買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等。
但要注意這里的“相關(guān)稅費(fèi)”不包括生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。
思路:按取得方式確認(rèn)和計(jì)量。
(一)外購固定資產(chǎn)
1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
基本分錄:
借:固定資產(chǎn)
貸:銀行存款等
注意:對于2009年1月1日以后購入固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))時(shí)發(fā)生的增值稅,一般可以抵扣,不計(jì)入固定資產(chǎn)成本,應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目借方。
購入固定資產(chǎn)運(yùn)輸過程中的運(yùn)費(fèi),如取得交通運(yùn)輸部門開具的發(fā)票,一般可按發(fā)票金額的7%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但如果條件只是籠統(tǒng)告知運(yùn)雜費(fèi)的金額,則不需要考慮這個(gè)因素,因?yàn)殡s費(fèi)不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
【例題4·單選題】(2010年考題)甲公司為增值稅一般納稅人,于2009年2月3日購進(jìn)一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3 000萬元,增值稅額為510萬元,款項(xiàng)已支付;另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬元,裝卸費(fèi)5萬元。當(dāng)日,該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素,甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為( )萬元。
A.3 000 B.3 020
C.3 510 D.3 530
『正確答案』B
『答案解析』該設(shè)備系09年購入的生產(chǎn)用設(shè)備,其增值稅可以抵扣,則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=3 000+15+5=3 020(萬元)。
【例題5·計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人。2010年5月12日,甲公司購入一臺不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600 000元,增值稅稅額為102 000元,運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用10 000元,發(fā)生裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)共2 000元,以上均為銀行轉(zhuǎn)賬支付。
假定不考慮其他稅費(fèi)。
要求:
編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。
『正確答案』
甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn)——××設(shè)備 611 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102 700
貸:銀行存款 714 000
本例中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=102 000+10 000×7%=102 700(元)
固定資產(chǎn)成本=600 000+10 000-10 000×7%+2 000=611 300(元)
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