第 1 頁:一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容 |
第 2 頁:二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 |
第 9 頁:三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 |
三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量
長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量主要是指企業(yè)在股權(quán)投資持有期間(包括處置過程中)的核算。企業(yè)應(yīng)視對(duì)被投資單位影響或控制的程度,決定采用成本法及權(quán)益法核算。
(一)成本法及權(quán)益法核算的范圍
1.成本法:
(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對(duì)子公司投資;
(2)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
2.權(quán)益法:
(1)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資,即對(duì)合營企業(yè)投資;
(2)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資,即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。
投資方和被投資方的關(guān)系 | 持股比例 | 被投資方稱謂 | 投資方核算方法 | 是否納入合并范圍 |
控制 | 大于50% | 子公司 | 成本法 | 子公司納入合并范圍,編制合并報(bào)表時(shí),需調(diào)整為權(quán)益法核算 |
重大影響 | 20%或以上至50%(含50%) | 聯(lián)營企業(yè) | 權(quán)益法 | 不納入合并范圍 |
共同控制 | 兩方或多方對(duì)被投資方持股比例相同 | 合營企業(yè) | 權(quán)益法 | 不納入合并范圍 |
沒有共同控制和重大影響,活躍市場沒有報(bào)價(jià) | 20%以下 | 成本法 | 不納入合并范圍 |
(二)長期股權(quán)投資核算的成本法
成本法的核算原則
1.初始計(jì)量:按初始計(jì)量要求處理;
2.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中,投資企業(yè)享有的部分,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。會(huì)計(jì)處理是:借記應(yīng)收股利,貸記投資收益。
3.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后,應(yīng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。
這里的意思是長期股權(quán)投資是以成本法進(jìn)行核算,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí),投資單位都是增加投資收益。假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利,可能會(huì)使得投資成本虛增,所以是要對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試。
注意:此時(shí)的減值不是在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試,而是在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利之后進(jìn)行考察。
【例題】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股權(quán),成本為12 000 000元。20×9年2月6日,乙公司宣告分派利潤,甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后,對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響,且該投資不存在活躍的交易市場、公允價(jià)值無法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日實(shí)際分派利潤。
『正確答案』
甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為:
借:長期股權(quán)投資——乙公司 12 000 000
貸:銀行存款 12 000 000
借:應(yīng)收股利 100 000
貸:投資收益 100 000
借:銀行存款 100 000
貸:應(yīng)收股利 100 000
進(jìn)行上述處理后,如相關(guān)長期股權(quán)投資存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。
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