二、長期股權(quán)投資的初始計量

　　(一)初始計量的兩種情況

　　長期股權(quán)投資的四個內(nèi)容從初始計量的角度來講，分為兩種情況：

　　1.企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資(對子公司的投資);

　　企業(yè)合并以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類

　　(1)同一控制下的企業(yè)合并

　　(2)非同一控制下的企業(yè)合并

　　2.企業(yè)合并之外其他方式形成的長期股權(quán)投資(對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資、以及企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資)。

　　(二)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.同一控制下長期股權(quán)投資入賬價值的確定

　　被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值×投資比例

　　【例題】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司發(fā)行1000萬股普通股(每股面值為1元，市價為4.34元)，取得母公司P擁有對S公司100%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。20×9年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價值為4002萬元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表1所示：

　　表1 單位：元

　　S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日A公司在其賬簿及個別財務(wù)報表中應確認對S公司的長期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，A公司在合并日應進行的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 40 020 000

　　貸：股本 10 000 000

　　資本公積——股本溢價 30 020 000

　　因為本題中S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日S公司所有者權(quán)益的賬面價值為40 020 000元，因此長期股權(quán)投資的初始投資成本為40 020 000×100%。即同一控制下企業(yè)合并的初始投資成本始終為合并日被合并方所有者權(quán)益的賬面價值乘以持股比例，與支付的合并對價無關(guān)。

　　2.投出的資產(chǎn)價值與長期股權(quán)投資入賬價值之間的差額處理;

　　付出的對價與長期股權(quán)投資入賬價值之間的差額通過資本公積――資本溢價或股本溢價來調(diào)整，不足沖減的的調(diào)整留存收益;