(四)、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資(即本章所指長期股權(quán)投資四種情況中除“對子公司投資”之外的其他三種情況)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　[一]以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

　　企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目(即應(yīng)收股利)處理。

　　【例題】甲公司于20×9年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8 000萬元。另外，在購買過程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用100萬元。投資后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/P>

　　『正確答案』

　　甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 81 000 000

　　貸：銀行存款 81 000 000

　　如果實(shí)際支付的價(jià)款中含有100萬元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，則處理應(yīng)是：

　　借：長期股權(quán)投資 80 000 000

　　應(yīng)收股利 1 000 000

　　貸：銀行存款 81 000 000

　　任何情況下的長期股權(quán)投資，其買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利均應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨(dú)核算。

　　[二]以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

　　【例題】20×9年3月，A公司通過增發(fā)3 000萬股(每股面值1元)自身的股份取得對B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該3 000萬股股份的公允價(jià)值為5 200萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。投資后A公司能夠?qū)公司施加重大影響。

　　『正確答案』

　　為增發(fā)該部分股份，A公司支付的200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)是不能計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本的，而是在發(fā)行股份取得的溢價(jià)部分扣除。

　　本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長期股權(quán)投資的成本。

　　借：長期股權(quán)投資 52 000 000

　　貸：股本 30 000 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 22 000 000

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 2 000 000

　　貸：銀行存款 2 000 000