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2011年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)筆記(5)

2011年會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)筆記”,更多資料請(qǐng)?jiān)L問(wèn)考試吧會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁(yè):一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容
第 2 頁(yè):二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
第 9 頁(yè):三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

  2.第二階段,期末被投資方實(shí)現(xiàn)損益時(shí)投資方的處理

  (1)被投資方盈利時(shí)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(應(yīng)享有的份額)

  貸:投資收益

  注意:在處理過(guò)程中,要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行兩項(xiàng)調(diào)整:

 、俟蕛r(jià)值的調(diào)整。

  考慮投資時(shí)被投資方是否有可辨認(rèn)資產(chǎn)(主要考慮固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致,如果有不一致,要將其差額分?jǐn)傉{(diào)整賬面凈利潤(rùn),按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持股比例來(lái)計(jì)算確認(rèn)投資收益。如,投資時(shí),被投資方某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元,評(píng)估價(jià)值為120萬(wàn)元,則按公允價(jià)值計(jì)提的折舊高于按賬面價(jià)值計(jì)提的折舊,應(yīng)調(diào)減被投資方的凈利潤(rùn);若公允價(jià)值為80萬(wàn)元,則應(yīng)調(diào)增被投資方的凈利潤(rùn)。

 、趦(nèi)部交易(投資雙方之間的交易)的調(diào)整。

  投資方出售商品給被投資方(與投資方向一致)稱為順流交易,被投資方出售商品給投資方(與投資方向相反)稱為逆流交易。不管是順流交易還是逆流交易,只要有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,就應(yīng)對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。比如,A投資B,持股比例為30%,B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,則A公司實(shí)現(xiàn)投資收益為300萬(wàn)元。但若存在內(nèi)部交易,A將80萬(wàn)元的商品出售給B,售價(jià)為100萬(wàn)元,B公司購(gòu)入的商品未對(duì)外出售,此時(shí)20萬(wàn)元就是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn),應(yīng)調(diào)減B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。A公司確認(rèn)的投資收益=980×30%。若商品是B出售給A,也應(yīng)做此項(xiàng)調(diào)整。

  成本法下不涉及三級(jí)明細(xì)科目,權(quán)益法下需要寫出三級(jí)明細(xì)科目。

  【例題】甲公司于20×9年1月2日購(gòu)入乙公司30%的股份,購(gòu)買價(jià)款為20000000元,并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值60000000元,除下列項(xiàng)目外,其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同(單位:元)。

賬面原價(jià) 已提折舊 公允價(jià)值 原預(yù)計(jì)使用年限 剩余使用年限
存貨 5000000    7000000      
固定資產(chǎn) 10000000 2000000 12000000 20 16
無(wú)形資產(chǎn) 6000000 1200000 8000000 10 8
小計(jì) 21000000 3200000 27000000       

  假定乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000000元,其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨5000000元中有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

  『正確答案』

  甲公司在確定其應(yīng)享有乙公司20×9年的投資收益時(shí),應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整(不考慮所得稅影響):

  調(diào)整后的凈利潤(rùn)=6000000-(7000000-5000000)×80%-(12000000÷16-10000000÷20)-(8000000÷8-6000000÷10)=3750000(元)

  甲公司應(yīng)享有份額=3750000×30%=1125000(元)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 1125000

  貸:投資收益 1125000

  存貨項(xiàng)目調(diào)整的是對(duì)外出售的部分,而內(nèi)部順流、逆流交易中,調(diào)整的是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益(留存的部分)。

  【例題】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊。甲公司取得該?xiàng)投資時(shí),乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×9年8月,乙公司將其成本為9000000元的某商品以15000000元的價(jià)格出售給甲公司,甲公司將取得的商品作為存貨。至20×9年12月31日,甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)48000000元。假定不考慮所得稅因素。

  甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時(shí),應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 8400000

  [(48000000-6000000)×20%]

  貸:投資收益 8400000

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