(十一)售后回購(gòu)的處理

　　采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　　企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。回購(gòu)價(jià)格與原銷(xiāo)售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例14-24】甲公司在20×9年6月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，根據(jù)合同向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1 000 000元，增值稅稅額為l70 000元，商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。該批商品成本為800 000元。6月1日，簽訂的補(bǔ)充合同約定，甲公司應(yīng)于10月31日將所售商品回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)為l l00 000元(不含增值稅稅額)。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年6月1日，簽訂銷(xiāo)售合同，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

　　借：銀行存款 1 170 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 000

　　其他應(yīng)付款——乙公司 1 000 000

　　(2)回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，因此，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用。每月計(jì)提利息費(fèi)用為20 000元(100 000÷5)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000

　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司 20 000

　　(3)20×9年10月31日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為ll00 000元，增值稅稅額為l87 000元.款項(xiàng)已經(jīng)支付

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 187 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——售后回購(gòu) 20 000

　　其他應(yīng)付款——乙公司 l 080 000

　　貸：銀行存款 l 287 000

　　【例題8·單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2010年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定：丙公司購(gòu)入甲公司積存的200箱B種藥品，每箱銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開(kāi)具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷(xiāo)售成本為6萬(wàn)元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2011年9月30日按每箱16萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部B種藥品。 甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為(　　)萬(wàn)元。

　　A.200 B.1200 C.120 D.320

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=200×(16-10)÷10=120(萬(wàn)元)