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2010年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義(14)

2010年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義(14)
第 1 頁(yè):本章考情分析
第 2 頁(yè):第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量
第 23 頁(yè):第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
第 30 頁(yè):第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量
第 31 頁(yè):第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量

  第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量

  一、建造合同的類型

  建造合同,是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中, 所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物,以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。

  建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。

  固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。

  成本加成合同,是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ),加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。

  固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān),后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。

  二、合同的分立與合并

  (一)合同分立

  一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同,同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的,每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同:(1)每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃;(2)與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;(3)每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。

  (二)合同合并

  一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶,同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的,應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同:(1)該組合同按一攬子交易簽訂;(2)該組合同密切相關(guān),每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分;(3)該組合同同時(shí)或依次履行。

  (三)追加資產(chǎn)的建造

  追加資產(chǎn)的建造,滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同:(1)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異;(2)議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí),不需要考慮原合同價(jià)款。

  三、建造合同收入和成本的內(nèi)容

  (一)建造合同收入

  建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。

  1.合同規(guī)定的初始收入,即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額,它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。

  2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額,而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入,只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。

  (二)建造合同成本

  建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

  直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本;間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。常見的用于間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。

  合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益,應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

  合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用,未滿足有關(guān)條件的,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

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