第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計量

　　一、銷售商品收入的確認(rèn)

　　銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認(rèn)：

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　3.收入的金額能夠可靠地計量;

　　4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

　　【例14-1】甲公司與乙公司簽訂一項設(shè)備定制合同，約定乙公司預(yù)付部分貨款供甲公司購買原材料，甲公司應(yīng)嚴(yán)格按照乙公司的要求制造該設(shè)備。假定甲公司當(dāng)年度按照乙公司的要求制造完成該設(shè)備，并送交乙公司驗收合格。假定該設(shè)備不需要安裝，乙公司尚未支付剩余貨款。

　　本例中，甲公司已按合同約定制造完成該設(shè)備，并經(jīng)乙公司驗收合格，說明該設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司。雖然乙公司尚未支付剩余貨款，甲公司仍可以認(rèn)為設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　【例14-2】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。

　　本例中，甲公司采用交款提貨的銷售方式，即購買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，雖然商品未實際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　【例14-3】甲公司銷售一批高檔彩色電視機給丁賓館。合同約定，甲公司應(yīng)將該電視機送抵丁賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。甲公司已將電視機發(fā)出并收到90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。

　　本例中，雖然甲公司尚未完成調(diào)試工作，但就電視機銷售而言，調(diào)試工作并不是影響銷售實現(xiàn)的重要因素。甲公司將電視機運抵丁賓館，通常表明與電視機所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給丁賓館，在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　【例14-4】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為200元/件，成本為120元/件，代銷協(xié)議約定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3 400元。

　　本例中，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別，表明與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。本例中，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)20 000元的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。