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2010年會計職稱《中級會計實務》輔導講義(14)

2010年會計職稱《中級會計實務》輔導講義(14)
第 1 頁:本章考情分析
第 2 頁:第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量
第 23 頁:第二節(jié) 提供勞務收入的確認和計量
第 30 頁:第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認和計量
第 31 頁:第四節(jié) 建造合同收入的確認和計量

  【例14-5】甲公司向乙公司銷售一批商品,商品已經(jīng)發(fā)出,乙公司已經(jīng)預付部分貨款,剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票,銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后,發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達到合同約定的要求,立即根據(jù)合同有關條款與甲公司交涉,要求在價格上給予一定折讓,否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達成一致意見,甲公司也未采取任何補救措施。

  本例中,盡管商品已經(jīng)發(fā)出,并將發(fā)票賬單交付買方,同時收到部分貨款,但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補方面未達成一致意見,說明購買方尚未正式接受商品,商品可能被退回。因此,商品所有權上的主要風險和報酬仍保留在甲公司,沒有隨商品所有權憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移,不能確認收入。

  【例14-6】甲公司向乙公司銷售一部電梯,電梯已經(jīng)運抵乙公司,發(fā)票賬單已經(jīng)交付,同時收到部分貨款。合同約定,甲公司應負責該電梯的安裝工作,在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗收合格后,乙公司應立即支付剩余貨款。

  本例中,電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分,在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素,影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。因此,電梯實物的交付并不表明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,不能確認收入。只有在安裝完成并驗收合格,表明與電梯所有權有關的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司,同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時,甲公司才能確認收入。

  【例14-7】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品,承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期,在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意,甲公司無條件給予退貨.該種新產(chǎn)品已交付買方,貨款已收訖。

  本例中,甲公司雖然已將產(chǎn)品售出,并已收到貨款。但由于是新產(chǎn)品,甲公司無法估計退貨的可能性,表明該產(chǎn)品所有權上的主要風險和報酬并未隨實物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移,不能確認收入。只有在試用期結(jié)束后,才表明與該產(chǎn)品所有權有關的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶,在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時,甲公司才能確認收入。

  (二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制

  【例14-8】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后,與業(yè)主委員會簽訂協(xié)議,管理住宅小區(qū)物業(yè),并按月收取物業(yè)管理費。

  本例中,甲公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后,與住宅小區(qū)所有權有關的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給業(yè)主,甲公司既沒有保留通常與該住宅小區(qū)所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的住宅小區(qū)實施有效控制,在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時,應當確認銷售住宅小區(qū)的收入。隨后,甲公司與該住宅小區(qū)業(yè)主委員會簽訂協(xié)議,管理住宅小區(qū)物業(yè)。由于該住宅小區(qū)的所有權屬于業(yè)主,因此,甲公司提供的這種物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權無關,是與銷售住宅小區(qū)無關的另一項提供勞務的交易,甲公司應當在滿足提供勞務收入的確認條件時確認提供勞務收入。

  【例14-9】乙公司主要從事軟件開發(fā)及維護。乙公司銷售一組軟件給某客戶,并接受客戶的委托對軟件進行日常有償維護管理,其中包括更新軟件等。

  本例中,乙公司將軟件銷售給客戶后,該客戶是軟件的受益者,該軟件產(chǎn)生的經(jīng)濟利益歸客戶享有,相關的風險也由客戶承擔,與該軟件所有權有關的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶,乙公司在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時,應當確認銷售軟件的收入。乙公司接受客戶委托對軟件進行日常管理等,是與軟件銷售獨立的另一項提供勞務的交易。雖然乙公司仍對售出的軟件擁有繼續(xù)管理權,但這與軟件的所有權無關,乙公司應當在滿足提供勞務收入的確認條件時確認提供勞務收入。

  在有的情況下,企業(yè)售出商品后,由于各種原因仍保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,或仍對商品可以實施有效控制,如某些情況下的售后回購、售后租回等,則說明此項銷售交易沒有完成,銷售不能成立,不應確認銷售商品收入。

  【例14-10】乙公司采用售后回購方式將一臺大型機器設備銷售給丙公司,機器設備并未發(fā)出,款項已經(jīng)收到;雙方約定,乙公司將于5個月后以某一固定價格將所售機器設備購回。

  本例中,乙公司將大型機器設備銷售給丙公司,同時約定將于5個月后以某一固定價格將其購回,表明乙公司能夠繼續(xù)對該機器設備實施有效控制,與機器設備所有權有關的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給丙公司。因此,乙公司不能確認與銷售該機器設備有關的收入,收到的銷售價款應當確認為一項負債。

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