一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目， 按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

　　2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　【例12-1】乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給甲公司,開具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為300000元,增值稅稅額為51000元。按合同規(guī)定,甲公司應(yīng)于20×9年5月15日前償付價(jià)款，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商于2×10年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,乙公司同意減免甲公司50000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了30000元壞賬準(zhǔn)備。

　　(1)甲公司的賬務(wù)處理

　　計(jì)算債務(wù)重組利得

　　應(yīng)付賬款賬面余額 351000

　　減：支付的現(xiàn)金 301000

　　債務(wù)重組利得 50000

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司 351000

　　貸：銀行存款 301000

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50000

　　(2)乙公司賬務(wù)處理

　　計(jì)算債務(wù)重組損失

　　應(yīng)收賬款賬面余額 351000

　　減：收到的現(xiàn)金 301000

　　差額 50000

　　減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 30000

　　債務(wù)重組損失 20000

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 301000

　　壞賬準(zhǔn)備 30000

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20000

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 351000

　　若乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了60000元壞賬準(zhǔn)備

　　乙公司的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 301000

　　壞賬準(zhǔn)備 60000

　　貸：應(yīng)收賬款 351000

　　資產(chǎn)減值損失 10000