二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　(一)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：股本(或?qū)嵤召Y本)

　　資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　說(shuō)明：“股本(或?qū)嵤召Y本)”和 “資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”之和反映的是股份的公允價(jià)值總額。

　　(二)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等(公允價(jià)值)

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應(yīng)收賬款等

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　【例12-5】20×9年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款200000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)，合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付該價(jià)款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10000元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為5000000元，抵債股份占甲公司注冊(cè)資本的2%。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為152000元。20×9年11月1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(1) 甲公司的賬務(wù)處理

　　計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額：152000-5000000×2%=52000(元)

　　計(jì)算債務(wù)重組利得：200000-152000=48000(元)

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司 200000

　　貸：實(shí)收資本——乙公司 100000

　　資本公積——資本溢價(jià) 52000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 48000

　　(2)乙公司的賬務(wù)處理

　　計(jì)算債務(wù)重組損失：200000-152000-10000=38000(元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 152000

　　壞賬準(zhǔn)備 10000

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 38000

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 200000