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名師指導(dǎo)：2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》股權(quán)投資總結(jié)
一、長期股權(quán)投資
| 20%以下 |
沒有重大影響 |
強(qiáng)調(diào)不存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，對(duì)參股企業(yè)的投資，采用成本法核算。 |
| 20%～50%之間， |
存在重大影響 |
對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。 |
| 50%以下（等于50%） ≤50% |
共同控制 |
對(duì)合營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。 |
| 50%以上 |
達(dá)到控制 |
對(duì)子公司的投資，采用成本法核算。 |
| 結(jié)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表章節(jié)進(jìn)行的歸納： 對(duì)子公司的投資采用成本法核算，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法。之后再編制正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 | ||
二、取得投資后，根據(jù)題意判斷采用何種核算方式，成本法還是權(quán)益法?
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成 本 法 |
權(quán) 益 法 | ||||
| 方式 |
子公司：企業(yè)合并形成 |
無重大影響 |
非企業(yè)合并方式取得 | ||
| 結(jié)果 |
同一控制下的企業(yè)合并形成 | 非同一控制下的企業(yè)合并形成 | 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 | ||
| 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：成本法→權(quán)益法。 | |||||
| 方法 |
成本法 | ||||
| 一、取得時(shí)：分為：同一控制、非同一控制分別處理。 追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 借：長期股權(quán)投資（投資成本） 貸：銀行存款等 二、投資后，分配股利： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 【識(shí)記要點(diǎn)】 不考慮其他情況，對(duì)子公司和共同控制、重大影響以下的長期股權(quán)投資采用成本法核算。 三、期末計(jì)提減值：減值準(zhǔn)備在計(jì)提后，均不允許轉(zhuǎn)回。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 三、處置時(shí) 借：銀行存款 （實(shí)收額） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 （賬面余額） *投資收益 同時(shí)：借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 【要點(diǎn)】 ①投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，對(duì)合營企業(yè)投資及對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 ②長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回。 ③采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他權(quán)益變動(dòng)而計(jì)入資本公積的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。 ④被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 5．超額虧損應(yīng)將長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至0為限，即，最后長投的帳面余額最小應(yīng)為減值準(zhǔn)備額。 長期股權(quán)投資的帳面余額＝帳面價(jià)值＋計(jì)提的減值準(zhǔn)備 | |||||
| ①逆流交易：投資企業(yè)←聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè) 投資方買企業(yè)東西 |
②順流交易：投資企業(yè)→聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè) 投資方賣給企業(yè)東西 | ||||
| 確認(rèn)凈損益＝[凈利潤－（資產(chǎn)售價(jià)－成本）]×持股比 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 | |||||
| 在投資企業(yè)存在子公司，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： （售價(jià)－成本）×持股比 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：存貨 |
投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)容交易損益應(yīng)進(jìn)行調(diào)整： 借：營業(yè)收入 (售價(jià)×持股比) 貸：營業(yè)成本(成本×持股比) *投資收益 | ||||
| 三、取得現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（已確認(rèn)損益調(diào)整） | |||||
| 四、超額虧損 確認(rèn)虧損＝[虧損額+（公允價(jià)/剩余年限－帳價(jià)/使用年限）]×持股比 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 長期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 此外，仍有未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。 |
以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的： 1） 扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 2） 應(yīng)按與上述相反順序處理： .借：預(yù)計(jì)負(fù)債 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 | ||||
| 下面 | |||||
| 【要點(diǎn)】應(yīng)將長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至0為限，即，最后長投的帳面余額最小應(yīng)為減值準(zhǔn)備額。 |
| 五、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 被投資單位出凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)常見的情況有： ①因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)； ②因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積； ③因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額形成的資本公積等。 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積 或相反分錄。 |
| 六、股票股利：不做賬務(wù)處理 被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 【注】被投資單位分派股票股利投資企業(yè)的處理： 借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 |
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