第 1 頁(yè):本章考情分析 |
第 2 頁(yè):第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債 |
第 19 頁(yè):第二節(jié) 借款費(fèi)用 |
第二節(jié) 借款費(fèi)用
一、借款費(fèi)用的范圍
借款費(fèi)用,是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。
借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
【例題12·單選題】下列項(xiàng)目中,不屬于借款費(fèi)用的是( )。
A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失 B.借款過(guò)程中發(fā)生的承諾費(fèi)
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià) D.發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)
【答案】C
【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)不屬于借款費(fèi)用,債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)屬于借款費(fèi)用。
【例11—5】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)100 000元,發(fā)行公司債券傭金10 000 000元,發(fā)行公司股票傭金20 000 000元,借款利息2 000 000元。其中借款手續(xù)費(fèi)100 000萬(wàn)元、發(fā)行公司債券傭金10 000 000元和借款利息2 000 000 元均屬于借款費(fèi)用,發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資,所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價(jià),不屬于借款費(fèi)用范疇,不應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
二、借款費(fèi)用的確認(rèn)
(一)確認(rèn)原則
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(一年或一年以上)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
【例題13·多選題】下列項(xiàng)目中,屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有( )。
A.經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)
B.需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨
C.經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備
D.經(jīng)過(guò)2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備
【答案】ABD
【解析】符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購(gòu)建。
【例11-6】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品,其中,A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短,為1個(gè)月;B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備,生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng),為1年零3個(gè)月。
為生產(chǎn)存貨而借入的借款費(fèi)用在符合資本化條件的情況下應(yīng)當(dāng)予以資本化,但本例中,由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短,不符合需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn),因此,為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。反之,B產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間比較長(zhǎng),屬于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn),因此,符合資本化的條件,有關(guān)借款費(fèi)用可以資本化,計(jì)入B產(chǎn)品的成本中。
(二)借款范圍
借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門(mén)借款,也包括一般借款。其中,對(duì)于一般借款,只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí),才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化;否則,所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
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