【例題11·計(jì)算分析題】A公司于2010年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：

　　(1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。

　　(2)起租日：2010年12月31日。

　　(3)租賃期：2010年12月31日至2012年12月31日。

　　(4)租金支付方式：2011年和2012年每年年末支付租金1000萬(wàn)元。

　　(5)租賃期滿時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為100萬(wàn)元，其中A公司擔(dān)保的余值為100 萬(wàn)元。

　　(6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2010年12月31日的公允價(jià)值為1922.40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為3年。

　　(7)租賃年內(nèi)含利率為6%。

　　(8)2012年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。

　　甲生產(chǎn)設(shè)備于2010年12月31日運(yùn)抵A公司，當(dāng)日投入使用。其固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷，并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。

　　要求：

　　(1)判斷該租賃的類型，并說(shuō)明理由。

　　(2)編制A公司在起租日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制A公司在2011年年末和2012年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位)

　　【答案】

　　(1)本租賃屬于融資租賃。

　　理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值=1000/(1+6%)+1000/(1+6%)2 +100/(1+6%)2 =1922.40(萬(wàn)元)，占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%以上，因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　　(2)起租日的會(huì)計(jì)分錄：

　　最低租賃付款額=1000×2+100=2100(萬(wàn)元)

　　租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1922.40(萬(wàn)元)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=2100-1922.40=177.60(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 1922.40

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 177.60

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 2100

　　(3)

　�、�2011年12月31日

　　支付租金：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=1922.40×6%=115.34(萬(wàn)元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 115.34

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 115.34

　　計(jì)提折舊：

　　計(jì)提折舊=(1922.40-100)/2=911.20(萬(wàn)元)

　　借：制造費(fèi)用――折舊費(fèi) 911.20

　　貸：累計(jì)折舊 911.20

　�、�2012年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=177.6-115.34=62.26(萬(wàn)元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 62.26

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 62.26

　　計(jì)提折舊：

　　計(jì)提折舊=(1922.40-100)/2=911.20(萬(wàn)元)

　　借：制造費(fèi)用――折舊費(fèi) 911.20

　　貸：累計(jì)折舊 911.20

　　歸還設(shè)備：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 100

　　累計(jì)折舊 1822.40

　　貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 1922.40

　　(二)具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)

　　企業(yè)延期付款購(gòu)買資產(chǎn)，如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益